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長(zhǎng)期資產(chǎn)及資產(chǎn)減值相關(guān)問(wèn)題披露錯(cuò)誤事例匯總

（摘自證監(jiān)會(huì)歷年會(huì)計(jì)監(jiān)管報(bào)告）

序號(hào)

錯(cuò)誤類型

具體事例

出處

1

未恰當(dāng)核算定制化產(chǎn)品相關(guān)研發(fā)支出

部分上市公司在已獲得客戶中標(biāo)通知書、定點(diǎn)函的情況下，基于客戶產(chǎn)品需求開展定制化的研發(fā)項(xiàng)目，即根據(jù)客戶提供的參數(shù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行產(chǎn)品研發(fā)，取得客戶批準(zhǔn)認(rèn)可后進(jìn)入批量生產(chǎn)階段并簽訂正式合同，上市公司對(duì)此按照無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)相關(guān)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。報(bào)告期內(nèi)，部分項(xiàng)目因客戶需求變化被終止，上市公司將已資本化的開發(fā)支出全額計(jì)提減值。前述情況下，上市公司在與客戶簽訂合同前已明確研發(fā)活動(dòng)的具體對(duì)象，應(yīng)結(jié)合行業(yè)慣例、歷史經(jīng)驗(yàn)等，分析判斷公司能否控制研發(fā)成果、研發(fā)成果是否可用于其他合同，在此基礎(chǔ)上判斷研發(fā)支出適用收入準(zhǔn)則或無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則。后續(xù)因客戶需求變化導(dǎo)致上市公司終止研發(fā)項(xiàng)目并全額計(jì)提減值，可能表明相關(guān)技術(shù)僅可用于單一客戶合同，前期按照無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則予以資本化合理性存疑，應(yīng)按照收入準(zhǔn)則合同履約成本相關(guān)規(guī)定分析處理。

2

未正確處理固定資產(chǎn)修復(fù)支出

部分上市公司將高速公路作為固定資產(chǎn)，同時(shí)將高速公路大額修復(fù)支出計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定。前述修復(fù)支出屬于固定資產(chǎn)后續(xù)支出，上市公司應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定判斷修復(fù)支出是否能夠資本化，其中符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)扣除被替換部分的賬面價(jià)值，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

3

未恰當(dāng)確認(rèn)和計(jì)量在建工程

部分上市公司在建工程確認(rèn)和計(jì)量存在錯(cuò)誤。例如，有的上市公司因建設(shè)過(guò)程中與建造承包商產(chǎn)生糾紛，遲遲未與建造承包商辦理工程價(jià)款結(jié)算，亦未將建造承包商已履約但雙方未結(jié)算的工程款計(jì)入在建工程。在對(duì)方提起訴訟后，上市公司直接將法院判決的訴訟工程款（包括逾期未付款相關(guān)利息及違約金）全額計(jì)入在建工程。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，上市公司應(yīng)結(jié)合在建工程實(shí)際建設(shè)情況，合理確定工程進(jìn)度，及時(shí)將達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的必要支出計(jì)入在建工程，不應(yīng)包括逾期未付款相關(guān)利息及違約金。

4

在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)點(diǎn)不正確

部分上市公司未能及時(shí)將達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程確認(rèn)為固定資產(chǎn)。例如，有的上市公司產(chǎn)品項(xiàng)目工程主體已完工且達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，僅因?yàn)橥鈬缆?、綠化工程等獨(dú)立設(shè)施尚未完工，未將已完工且可獨(dú)立運(yùn)行的主體工程部分轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。上市公司應(yīng)將主體工程部分作為一項(xiàng)或多項(xiàng)固定資產(chǎn)，在其完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。還有的上市公司電子消費(fèi)類產(chǎn)品更新迭代較快，在原定主要用途未改變的前提下，公司將前期建設(shè)產(chǎn)線用于部分新產(chǎn)品系列生產(chǎn)，導(dǎo)致前期建設(shè)產(chǎn)線綜合良率降低，企業(yè)以此為由不斷延長(zhǎng)在建工程建設(shè)周期和轉(zhuǎn)固時(shí)間。上市公司應(yīng)當(dāng)區(qū)分因?qū)嵤┬庐a(chǎn)品導(dǎo)致的良率不達(dá)標(biāo)和設(shè)備本身技術(shù)導(dǎo)致良率不達(dá)標(biāo)的情況，因?qū)嵤┬庐a(chǎn)品導(dǎo)致的良率不達(dá)標(biāo)，不應(yīng)延長(zhǎng)前期建設(shè)產(chǎn)線轉(zhuǎn)固時(shí)間。

5

錯(cuò)誤地將不能單獨(dú)出售的房屋計(jì)入投資性房地產(chǎn)

部分上市公司的辦公大樓僅能整體出售，不能分拆部分樓層出售。上市公司將部分樓層用于對(duì)外出租，并錯(cuò)誤地將其作為投資性房地產(chǎn)核算。由于對(duì)外出租的部分樓層不能單獨(dú)出售，因此不滿足投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)條件，不應(yīng)當(dāng)作為投資性房地產(chǎn)處理。

6

投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤

某上市公司董事會(huì)在年中作出決議，將原自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。上市公司錯(cuò)誤地按照資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值而非轉(zhuǎn)換當(dāng)日（董事會(huì)作出決議日）的公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)，導(dǎo)致計(jì)入其他綜合收益的金額錯(cuò)誤。

7

未及時(shí)計(jì)提土地使用權(quán)攤銷

部分上市公司將土地使用權(quán)和地上房屋及建筑物對(duì)外出租，公司已將房屋建筑物轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)核算并計(jì)提折舊，僅因土地使用權(quán)尚未辦理土地使用證，而錯(cuò)誤地將其一直作為在建工程核算，未及時(shí)攤銷土地使用權(quán)。

8

提前確認(rèn)搬遷補(bǔ)償相關(guān)資產(chǎn)處置損益

部分上市公司因政府規(guī)劃搬遷，搬遷補(bǔ)償協(xié)議約定公司需在廠房搬遷完成且土地污染修復(fù)治理完畢以后，才能辦理土地使用權(quán)移交手續(xù)。上市公司在土地污染修復(fù)仍處于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段、未辦理土地使用權(quán)移交手續(xù)的情況下，提前確認(rèn)土地處置收益，同時(shí)對(duì)尚未發(fā)生的修復(fù)治理費(fèi)用計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債。對(duì)于按照資產(chǎn)處置進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的搬遷補(bǔ)償交易，在土地污染修復(fù)尚未完成、土地使用權(quán)尚不符合搬遷補(bǔ)償協(xié)議約定的交付條件、相關(guān)控制權(quán)實(shí)際未發(fā)生轉(zhuǎn)移的情況下，上市公司不應(yīng)提前確認(rèn)資產(chǎn)處置收益。對(duì)于實(shí)際發(fā)生的修復(fù)治理費(fèi)用，上市公司預(yù)計(jì)能夠通過(guò)土地使用權(quán)處置對(duì)價(jià)予以補(bǔ)償?shù)?，可以按照流?dòng)性將其暫時(shí)計(jì)入其他流動(dòng)資產(chǎn)或其他非流動(dòng)資產(chǎn)，在處置資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)入損益，否則應(yīng)當(dāng)在相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)計(jì)入損益。

9

對(duì)搬遷補(bǔ)償?shù)臅?huì)計(jì)處理不一致

部分上市公司按照政府要求進(jìn)行搬遷，約定將拆除房屋建筑物后的土地交付給政府，同時(shí)政府綜合考慮地上房屋建筑物價(jià)值、土地使用權(quán)價(jià)值、停工損失及其他搬遷支出等因素后，向公司支付搬遷補(bǔ)償款。對(duì)此，有的公司根據(jù)搬遷協(xié)議約定的具體補(bǔ)償項(xiàng)目和相應(yīng)的補(bǔ)償金額，分別在完成拆除房屋建筑物、發(fā)生搬遷費(fèi)用、停工損失以及交付土地時(shí)將相應(yīng)補(bǔ)償金額計(jì)入損益；亦有公司將取得的搬遷補(bǔ)償款整體作為資產(chǎn)處置對(duì)價(jià)，在最后交付土地時(shí)點(diǎn)一次性計(jì)入損益。一般情況下，在滿足市場(chǎng)化原則、補(bǔ)償價(jià)格公允的前提下，為搬遷補(bǔ)償而發(fā)生的多項(xiàng)補(bǔ)償項(xiàng)目，整體是一項(xiàng)交易，政府支付對(duì)價(jià)的主要目的在于取得土地，上市公司通常應(yīng)當(dāng)將此整體作為資產(chǎn)處置交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，除非有確鑿證據(jù)表明存在政府補(bǔ)助，且政府補(bǔ)助與資產(chǎn)處置部分能夠明確區(qū)分，則對(duì)于政府補(bǔ)助部分，上市公司應(yīng)按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

10

投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)——（1）將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)依據(jù)不充分

個(gè)別上市公司本年度通過(guò)董事會(huì)決議，擬將自用的房地產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為對(duì)外出租，并據(jù)此將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。對(duì)于此類投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換，除董事會(huì)決議以外，上市公司還應(yīng)有確鑿證據(jù)表明相關(guān)資產(chǎn)已因用途改變而發(fā)生實(shí)際狀態(tài)上的改變，如已簽訂出租協(xié)議，或雖然尚未簽訂出租協(xié)議、但相關(guān)資產(chǎn)已不再用于日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，已進(jìn)行重大的結(jié)構(gòu)性調(diào)整且在功能上、性能上已達(dá)到可經(jīng)營(yíng)出租狀態(tài)等。

11

投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)——（2）計(jì)量模式變更時(shí)相關(guān)會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)

個(gè)別上市公司近年來(lái)根據(jù)市場(chǎng)情況對(duì)外出租房產(chǎn)，并根據(jù)出租情況，將已出租的房產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，房產(chǎn)出租比例逐年提升。本年度，上市公司將投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，并采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。上市公司在進(jìn)行追溯調(diào)整時(shí)，對(duì)于以前年度尚未對(duì)外出租、確認(rèn)為固定資產(chǎn)的房產(chǎn)，錯(cuò)誤按照公允價(jià)值調(diào)整了固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。該部分資產(chǎn)由前期的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為本期的投資性房地產(chǎn)，為資產(chǎn)實(shí)際使用狀況發(fā)生變化，不屬于會(huì)計(jì)政策變更范疇，不應(yīng)對(duì)前期固定資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行追溯調(diào)整。

12

未恰當(dāng)計(jì)提生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊

個(gè)別上市公司在將生產(chǎn)性生物資產(chǎn)對(duì)外委托經(jīng)營(yíng)期間，未恰當(dāng)分析相關(guān)資產(chǎn)實(shí)際情況，錯(cuò)誤地暫停計(jì)提折舊。根據(jù)委托經(jīng)營(yíng)管理合同，上市公司將成熟的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)委托外部養(yǎng)殖場(chǎng)飼養(yǎng)，委托經(jīng)營(yíng)期間，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)所有權(quán)歸屬于上市公司，產(chǎn)出的農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)按照約定價(jià)格全部售給上市公司，合同約定期滿時(shí)，養(yǎng)殖場(chǎng)需按照合同要求將原生物資產(chǎn)交還給上市公司。上市公司應(yīng)結(jié)合委托經(jīng)營(yíng)管理合同、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移情況等進(jìn)行分析，對(duì)于轉(zhuǎn)移控制權(quán)的，其實(shí)質(zhì)為向養(yǎng)殖場(chǎng)出售生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，上市公司應(yīng)當(dāng)在控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)終止確認(rèn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；對(duì)于未轉(zhuǎn)移控制權(quán)的，其實(shí)質(zhì)為公司向養(yǎng)殖場(chǎng)購(gòu)買飼養(yǎng)服務(wù)，上市公司應(yīng)繼續(xù)對(duì)委托給養(yǎng)殖場(chǎng)飼養(yǎng)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提折舊。

13

固定資產(chǎn)后續(xù)支出處理不恰當(dāng)

個(gè)別上市公司本年度對(duì)房屋建筑物進(jìn)行裝修維護(hù)，公司錯(cuò)誤地將固定資產(chǎn)的后續(xù)支出計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，而未對(duì)相關(guān)支出進(jìn)行分析判斷，并計(jì)入固定資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。

14

固定資產(chǎn)處置收益列報(bào)

個(gè)別上市公司錯(cuò)誤地將處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的利得列報(bào)于營(yíng)業(yè)外收入，將處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的損失列報(bào)于營(yíng)業(yè)外支出。（應(yīng)在“資產(chǎn)處置收益”項(xiàng)目列報(bào)）

15

承租人錯(cuò)誤地核算與租賃相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債

部分上市公司作為承租人首次執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則時(shí)，對(duì)于首次執(zhí)行日前的融資租賃相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債，仍列報(bào)在固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)目，未重分類至使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債項(xiàng)目。

16

未正確計(jì)量使用權(quán)資產(chǎn)

部分上市公司錯(cuò)誤地將租入資產(chǎn)作為在建工程核算，等到租入資產(chǎn)完成裝修改良后再轉(zhuǎn)入使用權(quán)資產(chǎn)，而未自租賃期開始日即作為使用權(quán)資產(chǎn)核算并計(jì)提折舊。

17

未恰當(dāng)核算融資租賃承租人的初始直接費(fèi)用

承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司未將融資租賃手續(xù)費(fèi)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值，而是單獨(dú)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。

18

未將長(zhǎng)期借款保證金列示為非流動(dòng)資產(chǎn)

部分上市公司在銀行存入為取得該銀行長(zhǎng)期借款提供質(zhì)押擔(dān)保的保證金，在相關(guān)長(zhǎng)期借款清償之前，公司不能支取或使用該保證金，應(yīng)列示為非流動(dòng)資產(chǎn)。

19

委托開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題

個(gè)別上市公司委托其他單位進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)，其實(shí)質(zhì)上為公司將自主研發(fā)項(xiàng)目外包，公司將預(yù)付開發(fā)方的款項(xiàng)，在不滿足研究開發(fā)支出資本化條件的情況下確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。

20

固定資產(chǎn)棄置義務(wù)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題

個(gè)別上市公司根據(jù)當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)要求，計(jì)提礦山環(huán)境治理和生態(tài)恢復(fù)義務(wù)保證金并專戶存儲(chǔ)，但將相應(yīng)金額計(jì)入營(yíng)業(yè)成本和專項(xiàng)儲(chǔ)備，未按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入固定資產(chǎn)原值并相應(yīng)進(jìn)行折舊。

21

非貨幣性資產(chǎn)出資會(huì)計(jì)處理問(wèn)題

個(gè)別上市公司對(duì)全資子公司以非貨幣性資產(chǎn)增資，將非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入母公司個(gè)別報(bào)表資本公積,而非處置損益，不符合準(zhǔn)則規(guī)定。個(gè)別上市公司子公司接受投資方以技術(shù)出資，未對(duì)該技術(shù)評(píng)估作價(jià)，也未對(duì)該技術(shù)出資進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。

22

未恰當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——（1）不應(yīng)簡(jiǎn)單機(jī)械采用庫(kù)齡法

部分上市公司為客戶生產(chǎn)定制化產(chǎn)品，相關(guān)產(chǎn)品已交付客戶但尚未驗(yàn)收，上市公司依據(jù)合同約定判斷相關(guān)商品控制權(quán)尚未實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移，未確認(rèn)收入并繼續(xù)將其作為存貨處理，按照庫(kù)齡法計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。對(duì)于前述已交付客戶的發(fā)出商品，上市公司應(yīng)以合同約定價(jià)格減去預(yù)計(jì)將發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額為基礎(chǔ)計(jì)提減值準(zhǔn)備；對(duì)于超過(guò)預(yù)計(jì)時(shí)間仍遲遲未能完成驗(yàn)收的定制化產(chǎn)品，上市公司應(yīng)分析未完成驗(yàn)收的原因，按照準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定充分計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，而不應(yīng)簡(jiǎn)單機(jī)械采用庫(kù)齡法予以計(jì)提。

23

未恰當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——（2）是否應(yīng)考慮股東承諾以及資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間市場(chǎng)價(jià)格下降的情況

例如，有的上市公司因原實(shí)控人對(duì)公司的存貨的回收情況提供了保證，因此在確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，以原實(shí)控人保證金額為限沖回了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。通常情況下，上市公司股東單方面提供給上市公司的補(bǔ)償承諾無(wú)法構(gòu)成存貨估計(jì)售價(jià)的一部分，上市公司在確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)不應(yīng)考慮該股東承諾，而是應(yīng)將其作為獨(dú)立事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。還有的上市公司在計(jì)量有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)的材料類存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)，錯(cuò)誤地考慮了該存貨于資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間市場(chǎng)價(jià)格下降的情況，將此價(jià)格下降計(jì)入報(bào)告期該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間存貨市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)，除非有確鑿證據(jù)表明其對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存貨情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，否則在確定存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)不應(yīng)予以考慮。

24

未恰當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——（3）存貨可變現(xiàn)凈值的確定

部分上市公司因資產(chǎn)負(fù)債表日后存貨售價(jià)大幅下跌，在計(jì)算期末存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)，以資產(chǎn)負(fù)債表日后的銷售價(jià)格為基礎(chǔ)，確認(rèn)了大額存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。上市公司應(yīng)考慮導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日之間存貨售價(jià)下跌的事項(xiàng)，是資產(chǎn)負(fù)債表日后新發(fā)生的事項(xiàng)，還是資產(chǎn)負(fù)債表日之前已經(jīng)存在的事項(xiàng)的最新進(jìn)展。通常來(lái)說(shuō)，除非有證據(jù)表明該事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存貨已經(jīng)發(fā)生的減值情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，否則在計(jì)算存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)不應(yīng)予以考慮。

25

未恰當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——（4）未恰當(dāng)計(jì)提原材料跌價(jià)準(zhǔn)備

個(gè)別上市公司購(gòu)入煤炭并用于發(fā)電、供熱業(yè)務(wù)，本年度受產(chǎn)業(yè)政策及市場(chǎng)供需影響，煤炭原材料價(jià)格大幅上漲，產(chǎn)成品銷售毛利率大幅下降為負(fù)數(shù)。上市公司為保障生產(chǎn)，期末大幅增加原材料庫(kù)存，但未對(duì)原材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。上市公司應(yīng)結(jié)合原材料持有目的分析判斷，若相關(guān)證據(jù)（如合同約定、政策法規(guī)等）表明上市公司持有的煤炭原材料須用于投入生產(chǎn)加工生產(chǎn)產(chǎn)成品的，則在資產(chǎn)負(fù)債表日，因該原材料生產(chǎn)產(chǎn)出的產(chǎn)成品銷售毛利率已大幅下降且為負(fù)數(shù)，表明原材料的可變現(xiàn)凈值很可能已低于其成本，上市公司不應(yīng)以原材料價(jià)格上漲為由不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

26

未恰當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——（5）產(chǎn)品更新迭代較快，未對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備

部分上市公司產(chǎn)品更新迭代較快，未對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，亦未披露存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)；個(gè)別上市公司披露其主營(yíng)產(chǎn)品價(jià)格下降，導(dǎo)致產(chǎn)成品及在產(chǎn)品價(jià)值的可變現(xiàn)凈值低于存貨成本，卻未見其對(duì)產(chǎn)成品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，亦未披露存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)。

27

未恰當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——（6）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提不充分

部分公司所處行業(yè)近年來(lái)不景氣，主要產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格跌幅較大，銷售產(chǎn)品毛利率持續(xù)為負(fù)，或者出現(xiàn)收入與成本倒掛，但對(duì)相關(guān)存貨沒(méi)有計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備或計(jì)提金額明顯不足，也未說(shuō)明原因。這一現(xiàn)象反映出部分公司在判斷存貨是否存在減值跡象與計(jì)量存貨減值時(shí)沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行準(zhǔn)則規(guī)定，導(dǎo)致虛增資產(chǎn)價(jià)值與利潤(rùn)。

28

未恰當(dāng)區(qū)分預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款

部分上市公司對(duì)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的劃分不準(zhǔn)確，相關(guān)減值準(zhǔn)備計(jì)提恰當(dāng)性存疑。例如，有的上市公司前期與對(duì)方簽訂了資產(chǎn)采購(gòu)合同并預(yù)付款項(xiàng)，本期向法院提起訴訟，主張解除合同并要求對(duì)方返還預(yù)付款。上市公司據(jù)此將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)成其他應(yīng)收款，單項(xiàng)計(jì)提預(yù)期信用損失。一般情況下，若相關(guān)采購(gòu)合同尚未解除、上市公司依據(jù)合同條款和訴訟判決情況尚難以認(rèn)定取得收取現(xiàn)金的合同權(quán)利，則上市公司不應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)，而應(yīng)繼續(xù)作為預(yù)付賬款核算，按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定，在出現(xiàn)減值跡象時(shí)，綜合考慮各種預(yù)付賬款收回方式出現(xiàn)的概率及對(duì)應(yīng)情形下的可收回金額，恰當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

29

未恰當(dāng)計(jì)量資產(chǎn)的可收回金額

部分上市公司對(duì)固定資產(chǎn)、在建工程等長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，采用重置成本法評(píng)估相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值，并以公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額作為可收回金額。通常情況下，重置成本計(jì)量的是按照當(dāng)前市場(chǎng)條件重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所付出的成本，而非通過(guò)使用或處置資產(chǎn)所能收回的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，在估計(jì)長(zhǎng)期資產(chǎn)可收回金額時(shí)通常不應(yīng)使用重置成本法。

30

未恰當(dāng)計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備——（1）

部分上市公司子公司在建工程項(xiàng)目長(zhǎng)期停工，截至資產(chǎn)負(fù)債表日仍處于查封且被司法拍賣的狀態(tài)，存在明顯的減值跡象，但上市公司以子公司其他資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備導(dǎo)致子公司賬面凈資產(chǎn)已減至零為由，不再計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定。前述情況下，上市公司應(yīng)當(dāng)合理估計(jì)在建工程的可收回金額，并將其與賬面價(jià)值進(jìn)行比較，充分計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不應(yīng)以子公司賬面凈資產(chǎn)減至零為限計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備。

31

未恰當(dāng)計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備——（2）

有的上市公司因經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，對(duì)經(jīng)營(yíng)性長(zhǎng)期資產(chǎn)組包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等計(jì)提了大額或全額減值準(zhǔn)備，但相關(guān)的在建工程并未計(jì)提減值也未披露原因，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和15號(hào)文的規(guī)定，可能存在減值計(jì)提和披露不充分的情況。

32

資產(chǎn)組的確定或變更不正確

部分上市公司未按照準(zhǔn)則要求恰當(dāng)確定有關(guān)資產(chǎn)組，或錯(cuò)誤地隨意變更資產(chǎn)組。例如，有的上市公司在確定資產(chǎn)組時(shí)，將可獨(dú)立于其他資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流入的投資性房地產(chǎn)與其他資產(chǎn)共同確定為一個(gè)資產(chǎn)組；有的上市公司在進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)，錯(cuò)誤地將總部資產(chǎn)直接作為某資產(chǎn)組內(nèi)的一項(xiàng)資產(chǎn)，致使資產(chǎn)組認(rèn)定以及資產(chǎn)組內(nèi)各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失分?jǐn)傚e(cuò)誤，總部資產(chǎn)難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組，在進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)應(yīng)將總部資產(chǎn)分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合；有的上市公司在未發(fā)生重組等改變報(bào)告結(jié)構(gòu)的情況下，僅因?yàn)閮?nèi)部管理架構(gòu)調(diào)整而隨意變更資產(chǎn)組并重新分?jǐn)偵套u(yù)。

33

商譽(yù)減值相關(guān)問(wèn)題——（1）商譽(yù)減值相關(guān)假設(shè)、參數(shù)合理性存疑

部分上市公司商譽(yù)減值測(cè)試過(guò)程中使用的關(guān)鍵假設(shè)、參數(shù)等信息合理性存疑，或與財(cái)務(wù)報(bào)表的其他信息之間存在矛盾。例如，有的上市公司在經(jīng)營(yíng)環(huán)境未發(fā)生顯著變化的前提下，商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)所采用的預(yù)測(cè)期收入增長(zhǎng)率、銷售毛利率等參數(shù)與其歷史年度實(shí)際發(fā)生的收入增長(zhǎng)率、銷售毛利率相差較大；有的上市公司確認(rèn)商譽(yù)相關(guān)資產(chǎn)組可回收金額時(shí)所依據(jù)的盈利預(yù)期，與公司確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)所依據(jù)的盈利預(yù)期，以及公司披露的后續(xù)銷售預(yù)期等信息存在矛盾；有的上市公司本期確認(rèn)大額商譽(yù)，期末減值測(cè)試后又計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備，不到一年時(shí)間內(nèi)的兩次會(huì)計(jì)估計(jì)存在較大差異；有的上市公司披露因行業(yè)環(huán)境變化，其無(wú)法合理判斷商譽(yù)相關(guān)資產(chǎn)組是否能持續(xù)運(yùn)營(yíng)，故采用公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額作為資產(chǎn)組的可收回金額，但在評(píng)估資產(chǎn)組公允價(jià)值時(shí)，上市公司又采用收益法確定資產(chǎn)組中部分單項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值，收益法的關(guān)鍵假設(shè)為相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值可以通過(guò)持續(xù)運(yùn)營(yíng)得以收回，與上市公司對(duì)商譽(yù)相關(guān)資產(chǎn)組運(yùn)營(yíng)情況的判斷存在矛盾。

34

商譽(yù)減值相關(guān)問(wèn)題——（2）隨意變更商譽(yù)減值測(cè)試范圍（資產(chǎn)組）①

未恰當(dāng)判斷已分?jǐn)偵套u(yù)的資產(chǎn)組是否發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，僅以部分資產(chǎn)組處于停產(chǎn)狀態(tài)為由，不再將其納入商譽(yù)相關(guān)資產(chǎn)組，隨意變更商譽(yù)減值測(cè)試范圍

35

商譽(yù)減值相關(guān)問(wèn)題——（2）隨意變更商譽(yù)減值測(cè)試范圍（資產(chǎn)組）②

個(gè)別上市公司在進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)，以集團(tuán)內(nèi)部管理架構(gòu)調(diào)整、對(duì)子公司進(jìn)行區(qū)域整合為由，變更與商譽(yù)減值測(cè)試相關(guān)的資產(chǎn)組。若上述調(diào)整僅為企業(yè)管理架構(gòu)的調(diào)整，并未影響資產(chǎn)組產(chǎn)生現(xiàn)金流入的方式，不應(yīng)變更與商譽(yù)減值測(cè)試相關(guān)的資產(chǎn)組。

36

商譽(yù)減值相關(guān)問(wèn)題——（2）隨意變更商譽(yù)減值測(cè)試范圍（資產(chǎn)組）③

部分上市公司在未發(fā)生重組等事項(xiàng)的情況下，隨意變更商譽(yù)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的構(gòu)成，導(dǎo)致不同會(huì)計(jì)期間的商譽(yù)減值測(cè)試結(jié)果不具有可比性。如個(gè)別上市公司在進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)，資產(chǎn)組的范圍與收購(gòu)時(shí)范圍不同。股權(quán)收購(gòu)時(shí)，其交易對(duì)價(jià)的確定依據(jù)為全部股權(quán)價(jià)值，評(píng)估范圍包括被收購(gòu)方和子公司及專利、軟件著作權(quán)等賬面未記錄無(wú)形資產(chǎn)；而在進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)，卻未將收購(gòu)時(shí)存在的子公司及前述賬面未記錄無(wú)形資產(chǎn)等納入商譽(yù)所在資產(chǎn)組的評(píng)估范圍，導(dǎo)致計(jì)提的商譽(yù)減值準(zhǔn)備金額不正確。

37

商譽(yù)減值相關(guān)問(wèn)題——（2）隨意變更商譽(yù)減值測(cè)試范圍（資產(chǎn)組）④

部分上市公司無(wú)合理理由隨意變更商譽(yù)所涉及的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，如商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合與商譽(yù)初始確認(rèn)時(shí)的不一致，或不同會(huì)計(jì)期間將商譽(yù)分?jǐn)傊敛煌Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合；部分上市公司因重組等原因?qū)е律套u(yù)所在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的構(gòu)成發(fā)生改變時(shí)，未重新認(rèn)定相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，并重新對(duì)商譽(yù)賬面價(jià)值進(jìn)行合理分?jǐn)偂?/p>

38

商譽(yù)減值相關(guān)問(wèn)題——（3）錯(cuò)誤考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后新發(fā)生事項(xiàng)的影響

未基于資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的情況對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，而是錯(cuò)誤考慮了資產(chǎn)負(fù)債表日后新發(fā)生事項(xiàng)的影響，并據(jù)此計(jì)提大額商譽(yù)減值準(zhǔn)備

39

商譽(yù)減值相關(guān)問(wèn)題——（4）商譽(yù)相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額

按照擬出售的被收購(gòu)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格確定商譽(yù)相關(guān)資產(chǎn)組可收回金額、與商譽(yù)相關(guān)資產(chǎn)組賬面價(jià)值計(jì)算口徑不一致，一般而言，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格對(duì)應(yīng)的是被收購(gòu)公司的凈資產(chǎn)，往往包括與商譽(yù)無(wú)關(guān)的資產(chǎn)（如金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)等）和已確認(rèn)的負(fù)債，通常不適宜直接作為商譽(yù)相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額。

40

商譽(yù)減值相關(guān)問(wèn)題——（5）資產(chǎn)組未包含少數(shù)股東商譽(yù)

個(gè)別上市公司對(duì)與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，未調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)包括在內(nèi)，或未按照購(gòu)買日母公司的持股比例確認(rèn)歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失。

41

商譽(yù)減值相關(guān)問(wèn)題——（6）未抵減完的部分，未在其他各項(xiàng)資產(chǎn)中繼續(xù)分?jǐn)?/p>

與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)首先對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失；然后再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值(包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分)與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)就其差額確認(rèn)減值損失，減值損失金額應(yīng)當(dāng)首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值；再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)別上市公司在進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)，僅將包含商譽(yù)的資產(chǎn)組可收回金額與其賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為商譽(yù)減值損失，對(duì)于未抵減完的部分，未按照前述要求在其他各項(xiàng)資產(chǎn)中繼續(xù)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

42

商譽(yù)減值相關(guān)問(wèn)題——（7）未對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試

部分上市公司對(duì)企業(yè)合并形成的商譽(yù)，在會(huì)計(jì)期末以被并購(gòu)企業(yè)實(shí)現(xiàn)當(dāng)期業(yè)績(jī)承諾為由，認(rèn)為商譽(yù)不存在減值跡象，未根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，不論其是否存在減值跡象，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。

43

商譽(yù)減值相關(guān)問(wèn)題——（8）商譽(yù)減值測(cè)試方法不正確①

部分上市公司商譽(yù)減值測(cè)試方法不正確，如個(gè)別公司相關(guān)資產(chǎn)組的可回收金額按照其在相關(guān)子公司中享有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額確定；另有個(gè)別公司將商譽(yù)相關(guān)資產(chǎn)組的可收回金額與對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值而非分?jǐn)偵套u(yù)的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值進(jìn)行比較。

44

商譽(yù)減值相關(guān)問(wèn)題——（8）商譽(yù)減值測(cè)試方法不正確②

個(gè)別上市公司通過(guò)比對(duì)被收購(gòu)方的實(shí)際業(yè)績(jī)與收購(gòu)時(shí)的評(píng)估報(bào)告中的預(yù)測(cè)值，結(jié)合未來(lái)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃估算標(biāo)的公司價(jià)值，與按權(quán)益法計(jì)算的投資賬面價(jià)值比較，判斷是否存在減值跡象，未按照準(zhǔn)則要求計(jì)算商譽(yù)所分配資產(chǎn)組的可收回金額，并與資產(chǎn)組的賬面價(jià)值比對(duì)進(jìn)行減值測(cè)試。

45

商譽(yù)減值相關(guān)問(wèn)題——（9）合并報(bào)表商譽(yù)減值與個(gè)別報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資減值邏輯不一致

個(gè)別上市公司由于子公司連續(xù)虧損且資不抵債，以前年度在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面已對(duì)企業(yè)合并時(shí)形成的商譽(yù)全額計(jì)提了減值準(zhǔn)備，但在母公司財(cái)務(wù)報(bào)表層面并沒(méi)有在相關(guān)期間對(duì)相應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備。

46

未恰當(dāng)計(jì)提短期出租資產(chǎn)的減值損失

部分上市公司以前年度將產(chǎn)能落后的閑置機(jī)器設(shè)備對(duì)外短期出租（不可撤銷的租賃期遠(yuǎn)小于資產(chǎn)剩余使用壽命），并以此為由認(rèn)為該資產(chǎn)不存在減值跡象。本年度租賃合同到期后，上市公司因未能繼續(xù)出租而對(duì)該資產(chǎn)計(jì)提大額減值準(zhǔn)備。上市公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定，綜合不可撤銷租賃期、租賃合同到期后資產(chǎn)繼續(xù)出租的可能性、續(xù)租租金以及資產(chǎn)閑置情況等因素，合理判斷出租資產(chǎn)的減值跡象，恰當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備并計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間。

47

錯(cuò)誤將預(yù)期信用損失率的變化作為會(huì)計(jì)政策變更

部分上市公司本期調(diào)整了應(yīng)收票據(jù)壞賬計(jì)提比例，并將其作為會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行追溯調(diào)整。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，上市公司應(yīng)當(dāng)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)最近可利用的可靠信息對(duì)預(yù)期信用損失作出新的判斷。因此，若上市公司預(yù)期信用損失模型及減值計(jì)提方法（如損失概率加權(quán)屬性）均未發(fā)生變化，而是依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日相關(guān)事實(shí)情況相應(yīng)調(diào)整損失計(jì)提比率，此事項(xiàng)不屬于會(huì)計(jì)政策變更，不應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

48

未正確對(duì)開發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

個(gè)別上市公司對(duì)于內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目，以前年度將相關(guān)支出確認(rèn)為開發(fā)支出，報(bào)告期公司進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整，暫緩相關(guān)研究開發(fā)項(xiàng)目，因而將開發(fā)支出累計(jì)發(fā)生余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用。上市公司應(yīng)判斷以前年度相關(guān)支出是否滿足資本化條件，對(duì)于不滿足資本化條件的，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 28 號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。若以前年度相關(guān)支出滿足資本化條件，上市公司應(yīng)按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)已資本化的開發(fā)支出恰當(dāng)計(jì)提減值損失，而非轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。

49

業(yè)務(wù)停產(chǎn)滯銷相關(guān)資產(chǎn)未計(jì)提減值損失

個(gè)別上市公司自有品牌產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)早已處于停產(chǎn)滯銷狀態(tài)，但以前年度未對(duì)相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提減值損失。報(bào)告期內(nèi)，公司決定關(guān)閉并退出該業(yè)務(wù)，對(duì)相關(guān)存貨、生產(chǎn)設(shè)備及專利權(quán)等進(jìn)行變賣，將處置損失一次性計(jì)入當(dāng)期損益。業(yè)務(wù)停產(chǎn)滯銷表明相關(guān)資產(chǎn)在以前年度已出現(xiàn)明顯的減值跡象，但上市公司未及時(shí)、充分計(jì)提資產(chǎn)減值損失，導(dǎo)致?lián)p失跨期確認(rèn)。

50

未根據(jù)房產(chǎn)所處狀態(tài)合理計(jì)提資產(chǎn)減值損失

個(gè)別上市公司持有部分商品房、列報(bào)為其他非流動(dòng)資產(chǎn)，其所在樓盤已長(zhǎng)時(shí)間處于停工、業(yè)主無(wú)法簽訂購(gòu)房合同及辦理后續(xù)事宜狀態(tài)，且房產(chǎn)開發(fā)主體及其控股股東已出現(xiàn)失信被執(zhí)行人、限制消費(fèi)令情形，上市公司仍未根據(jù)房產(chǎn)所處狀態(tài)合理計(jì)提資產(chǎn)減值損失。

51

未及時(shí)計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備

個(gè)別上市公司的在建工程由于資金短缺未能投產(chǎn)，項(xiàng)目建設(shè)主體已被申請(qǐng)破產(chǎn)清算，但仍未對(duì)此工程計(jì)提減值準(zhǔn)備。

52

未充分關(guān)注資產(chǎn)減值跡象——（1）

部分上市公司在專用設(shè)備閑置、在建工程長(zhǎng)期處于停滯狀態(tài)或投資的聯(lián)營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期未開展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)等情況下，仍未對(duì)相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。此外，部分上市公司并購(gòu)的標(biāo)的公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和相關(guān)承諾存在較大落差，合并形成的相關(guān)資產(chǎn)未來(lái)所能帶來(lái)的凈現(xiàn)金流量可能已遠(yuǎn)低于原預(yù)計(jì)金額，在此情況下，上市公司未對(duì)商譽(yù)或相關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

53

未充分關(guān)注資產(chǎn)減值跡象——（2）

個(gè)別上市公司沒(méi)有依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定充分關(guān)注下列情形下的資產(chǎn)減值跡象并進(jìn)行相關(guān)資產(chǎn)的減值測(cè)試：所處行業(yè)產(chǎn)能過(guò)?；蚩焖偌夹g(shù)進(jìn)步、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈；在建工程項(xiàng)目由于工藝、市場(chǎng)變化、企業(yè)自身等原因長(zhǎng)時(shí)間暫停或暫緩建設(shè)；頻繁策劃跨行業(yè)重組注入新業(yè)務(wù)，現(xiàn)有“重資產(chǎn)”特征業(yè)務(wù)連續(xù)虧損；資產(chǎn)位于地域風(fēng)險(xiǎn)顯著（外匯管制、惡性通貨膨脹、宏觀經(jīng)濟(jì)惡化）的國(guó)家或地區(qū)等等，可能存在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提不充分的情形。

54

未充分關(guān)注資產(chǎn)減值跡象——（3）

部分公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)已持續(xù)為負(fù)，相關(guān)固定資產(chǎn)、在建工程等長(zhǎng)期資產(chǎn)已存在減值跡象，但未考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備，也未做相應(yīng)說(shuō)明。實(shí)務(wù)中，對(duì)于長(zhǎng)期資產(chǎn)減值跡象的判斷與減值準(zhǔn)備的計(jì)提需要企業(yè)建立完善的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)及健全的內(nèi)部控制，對(duì)于存在減值跡象的長(zhǎng)期資產(chǎn)及時(shí)預(yù)警，并建立合理模型測(cè)算出可收回金額。在此基礎(chǔ)上，充分計(jì)提非流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

55

未充分關(guān)注資產(chǎn)減值跡象——（4）

部分公司在非同一控制下企業(yè)合并中確認(rèn)了較大金額的商譽(yù)。期末，如被收購(gòu)方未實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)承諾，除影響企業(yè)合并交易中或有對(duì)價(jià)的確認(rèn)和計(jì)量外，該事實(shí)的存在很可能表明商譽(yù)存在減值跡象，但相當(dāng)部分公司未對(duì)商譽(yù)計(jì)提減值，也未披露是否經(jīng)過(guò)減值測(cè)試。

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