2026年1月30日，財政部聯(lián)合稅務(wù)總局下發(fā)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 <增值稅預(yù)繳稅款管理辦法> 的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2026年第14號，以下簡稱14號公告），對增值稅預(yù)繳稅款的處理進行了明確。本文重點對提供建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅涉及的新老政策做對比分析，以饗讀者。

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增值稅法施行后，將原先由單獨文件規(guī)定的預(yù)繳增值稅政策，統(tǒng)一由實施條例第四十五條予以規(guī)定，具體來說，下列情形應(yīng)當(dāng)按規(guī)定預(yù)繳稅款：

1.跨地級行政區(qū)（直轄市下轄縣區(qū)）提供建筑服務(wù)；

2.采取預(yù)收款方式提供建筑服務(wù)；

3.采取預(yù)售方式銷售房地產(chǎn)項目；

4.轉(zhuǎn)讓或者出租與納稅人機構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)、旗）內(nèi)的不動產(chǎn)；

5.油氣田企業(yè)跨省、自治區(qū)、直轄市銷售與生產(chǎn)原油、天然氣相關(guān)的服務(wù)。

本條第一款規(guī)定的預(yù)繳稅款的具體操作辦法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門制定。

2026年1月30日，財政部聯(lián)合稅務(wù)總局下發(fā)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 <增值稅預(yù)繳稅款管理辦法> 的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2026年第14號，以下簡稱14號公告），對增值稅預(yù)繳稅款的處理進行了明確。本文重點對提供建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅涉及的新老政策做對比分析，以饗讀者。

跨地級行政區(qū)（直轄市下轄縣區(qū)）提供建筑服務(wù)

14號公告：納稅人跨地級行政區(qū)（直轄市下轄縣區(qū)）提供建筑服務(wù)（以下簡稱跨地區(qū)提供建筑服務(wù)），應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳增值稅。

老政策（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號、國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）：納稅人跨地級行政區(qū)提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和計稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅；納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不需要在發(fā)生地預(yù)繳增值稅。

同時，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第17號的規(guī)定，納稅人在同一直轄市、計劃單列市范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，由直轄市、計劃單列市國家稅務(wù)局決定是否適用本辦法。即跨直轄市（計劃單列市）下轄縣區(qū)提供建筑服務(wù)，是否需要預(yù)繳增值稅，由各地自行決定。

對比新老規(guī)定，14號公告直接明確：跨地級行政區(qū)（包括直轄市下轄縣區(qū)）提供建筑服務(wù)，需要向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳增值稅。即跨地級行政區(qū)（包含計劃單列市）提供建筑服務(wù)，需要預(yù)繳增值稅；地級行政區(qū)內(nèi)部跨下轄縣區(qū)提供建筑服務(wù)，不需要預(yù)繳增值稅。另外，直轄市（行政級別為省級）跨下轄縣區(qū)，視同跨地級行政區(qū)，比如：北京市東城區(qū)注冊的建筑企業(yè)到西城區(qū)承攬建筑服務(wù)，屬于跨地級行政區(qū)。

針對預(yù)征率，新老政策保持一致：適用一般計稅方法計稅的預(yù)征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的預(yù)征率為3%。

針對預(yù)繳稅款的計算公式，14號公告更加符合邏輯，具體如下：

應(yīng)預(yù)繳稅款=（當(dāng)期全部含稅價款-支付的分包款）÷（1+適用稅率或征收率）×預(yù)征率

老政策中，比如適用簡易計稅方法計稅的，公式如下：

應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款） ÷（1+3%）×3%

上述公式中的“全部價款和價外費用”，根據(jù)增值稅老政策的規(guī)定，其實是銷售額的口徑，不包含增值稅，在預(yù)繳增值稅時，再一次做價稅分離，不符合增值稅的原理及邏輯。

另外，14號公告對預(yù)繳增值稅的期限進行了明確：自納稅義務(wù)發(fā)生之日起至次月（按季納稅的，為季度結(jié)束后的次月，下同）納稅申報期結(jié)束前預(yù)繳稅款。這個預(yù)繳增值稅的期限，其實就是新政策關(guān)于增值稅按月或按季納稅的申報期限，更加符合納稅人的納稅習(xí)慣，方便納稅人申報納稅。

而老政策的規(guī)定，就顯得有些籠統(tǒng)，具體如下：

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款時間，按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅期限執(zhí)行。

采取預(yù)收款方式提供建筑服務(wù)

14號公告：納稅人采取預(yù)收款方式提供建筑服務(wù)，除本條第二款規(guī)定外，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳增值稅。

納稅人跨地區(qū)提供建筑服務(wù)收取預(yù)收款的，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生后不再預(yù)繳增值稅。

老政策（財稅〔2017〕58號）：納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在機構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

對比新老政策，兩者在時間和空間上的預(yù)繳規(guī)定，基本一致，時間上：都屬于先收款后提供服務(wù)；空間上：跨地區(qū)的，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳，非跨地區(qū)的，在機構(gòu)所在地預(yù)繳。

但是，14號公告明確：跨地區(qū)預(yù)收款在預(yù)繳稅款后，在納稅義務(wù)發(fā)生后不再預(yù)繳增值稅。之所以這樣規(guī)定，是防止同一筆款項重復(fù)預(yù)繳增值稅。根據(jù)規(guī)定，針對跨地區(qū)提供建筑服務(wù)，涉及兩方面的預(yù)繳：預(yù)收款的預(yù)繳和納稅義務(wù)發(fā)生時的預(yù)繳，如果預(yù)收款已經(jīng)預(yù)繳增值稅，那么在納稅義務(wù)正式發(fā)生后，根據(jù)規(guī)定，還需要預(yù)繳增值稅，這就造成同一筆預(yù)收款，需要預(yù)繳兩次增值稅，屬于重復(fù)征稅，增加納稅人的負擔(dān)。因此，14號公告明確規(guī)定，針對跨地區(qū)提供建筑服務(wù)收取預(yù)收款的，只需要按照預(yù)收款的規(guī)定，預(yù)繳一次增值稅即可。

針對預(yù)征率，新老政策保持一致：適用一般計稅方法計稅的預(yù)征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的預(yù)征率為3%。

14號公告明確預(yù)繳稅款公式，具體如下：

應(yīng)預(yù)繳稅款=（當(dāng)期取得的預(yù)收款-支付的分包款）÷（1+適用稅率或征收率）×預(yù)征率

另外，14號公告對預(yù)繳增值稅的期限進行了明確：納稅人采取預(yù)收款方式提供建筑服務(wù)，以及跨地區(qū)提供建筑服務(wù)收取預(yù)收款，應(yīng)當(dāng)自收到預(yù)收款之日起至次月納稅申報期結(jié)束前預(yù)繳稅款。同跨地區(qū)預(yù)繳增值稅的規(guī)定一致，同樣遵循納稅人的納稅習(xí)慣，方便納稅人申報納稅。

PS：預(yù)繳增值稅新老政策對比分析的其他內(nèi)容將在下一篇文章中和大家分享，敬請期待！

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