一、基本案情

某海關(guān)經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，2023年7月1日至2024年3月30日期間，當(dāng)事人在向海關(guān)申報進口跨境電商零售進口商品時，為謀取利益，以故意低報價格方式偷逃稅款，共銷售“boscia博倩葉氨基酸潔面啫喱 150ml”等商品共計1275件，實際貨值為人民幣177392元。經(jīng)海關(guān)計核，涉案物品計稅價格為人民幣177392元，應(yīng)繳納稅款人民幣16143.17元，核定偷逃稅款共計人民幣14900.99元。

海關(guān)認為，當(dāng)事人通過低報跨境電商零售進口商品價格的方式逃避海關(guān)監(jiān)管、偷逃應(yīng)納稅款，決定對當(dāng)事人作出如下行政處罰：沒收走私貨物（因走私貨物不便沒收，追繳走私貨物等值價款人民幣163742元），并處罰款人民幣1.5萬元。

二、如實申報價格的義務(wù)與規(guī)范要求

（一）如實申報價格的義務(wù)規(guī)范

在跨境電子商務(wù)零售進口法律關(guān)系中，存在跨境電子商務(wù)平臺企業(yè)、跨境電子商務(wù)企業(yè)、跨境電子商務(wù)企業(yè)境內(nèi)代理人、消費者、支付企業(yè)、物流企業(yè)、報關(guān)企業(yè)等主體。

跨境電子商務(wù)零售進口海關(guān)監(jiān)管的原則為“按貨物征稅，按個人物品監(jiān)管”，此時消費者為納稅義務(wù)人，但不是申報主體。

根據(jù)《關(guān)稅法》第三條第二款，從事跨境電子商務(wù)零售進口的電子商務(wù)平臺經(jīng)營者、物流企業(yè)和報關(guān)企業(yè)，是關(guān)稅的扣繳義務(wù)人。

《海關(guān)總署公告2018年第194號》明確規(guī)定，跨境電子商務(wù)零售進口商品消費者（訂購人）為納稅義務(wù)人。在海關(guān)注冊登記的跨境電子商務(wù)平臺企業(yè)、物流企業(yè)或申報企業(yè)作為稅款的代收代繳義務(wù)人，代為履行納稅義務(wù)，并承擔(dān)相應(yīng)的補稅義務(wù)及相關(guān)法律責(zé)任。代收代繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)如實、準(zhǔn)確向海關(guān)申報跨境電子商務(wù)零售進口商品的商品名稱、規(guī)格型號、稅則號列、實際交易價格及相關(guān)費用等稅收征管要素。

當(dāng)跨境電子商務(wù)零售進口商品進境時，跨境電子商務(wù)企業(yè)境內(nèi)代理人或其委托的報關(guān)企業(yè)應(yīng)提交《中華人民共和國海關(guān)跨境電子商務(wù)零售進出口商品申報清單》（以下簡稱《申報清單》），采取“清單核放”方式辦理報關(guān)手續(xù)。《申報清單》與《中華人民共和國海關(guān)進（出）口貨物報關(guān)單》具有同等法律效力。

（二）申報價格的確定

根據(jù)《稅管函〔2016〕73號》，跨境電子商務(wù)零售進口商品的計稅價格為實際交易價格（包括商品零售價格、運費和保險費）。通常情況下，跨境電子商務(wù)平臺或者跨境電子商務(wù)企業(yè)會通過發(fā)放優(yōu)惠券、設(shè)置滿減活動等方式引流、提高銷量，此時計稅價格是以原價計算，還是以優(yōu)惠價計算？

根據(jù)《稅管函〔2016〕73號》，此時應(yīng)當(dāng)分情況討論：第一，對直接打折、滿減等優(yōu)惠促銷價格，如優(yōu)惠促銷應(yīng)是適用于所有消費者，而非僅針對特定對象或特定人群的，海關(guān)以訂單價格為基礎(chǔ)確定計稅價格。第二，在訂單支付中使用電商代金券、優(yōu)惠券、積分等虛擬貨幣形式支付的“優(yōu)惠減免金額”，不應(yīng)在計稅價格中扣除，應(yīng)以訂單價格為基礎(chǔ)確定計稅價格。

比如，消費者通過天貓國際購買某跨境電子商務(wù)零售進口商品，商品價格為127.32元（不含稅），消費者使用了店鋪的“官方立減”優(yōu)惠券（針對所有消費者，21元），同時使用了“首單禮金”（5元）“88VIP紅包”（11.84元），此時，計稅價格應(yīng)為106.32元。

應(yīng)當(dāng)注意的是，如優(yōu)惠金額屬于不應(yīng)在計稅價格扣除之情形，而企業(yè)以優(yōu)惠后的價格申報（漏報非現(xiàn)金抵扣金額），可能被認定價格申報不實，企業(yè)將面臨行政處罰之風(fēng)險，參見拱斗關(guān)緝違字〔2024〕9號、蛇關(guān)緝一決字〔2019〕0024號等海關(guān)行政處罰決定書。

三、跨境電子商務(wù)企業(yè)構(gòu)成低報價格走私的認定

根據(jù)《海關(guān)法》第八十二條、《海關(guān)行政處罰實施條例》第七條等規(guī)定，走私行為的構(gòu)成要件包括：①違反法律、行政法規(guī)；②逃避海關(guān)監(jiān)管，包括藏匿、偽裝、瞞報、偽報等；③偷逃應(yīng)納稅款或者逃避國家有關(guān)進出境的禁止性或者限制性管理。

在一般情況下，海關(guān)判斷當(dāng)事人是否構(gòu)成低報價格走私，關(guān)鍵點在于是否存在真?zhèn)蝺商装l(fā)票或者合同。如存在，則可直接認定當(dāng)事人實施了偽報的逃避海關(guān)監(jiān)管行為；如不存在，海關(guān)將進一步收集付匯渠道、資金流向、會計賬冊、境內(nèi)外收發(fā)貨人的真實交易方式，以及其他能夠證明進出口貨物實際成交價格的證據(jù)材料。此時，買賣雙方的聊天記錄以及資金流向情況（如當(dāng)事人之間的付款記錄等），能夠較為明顯地反映真實成交價格。

本案中，海關(guān)重點收集了“涉案商品SKU及合同、付款證明等資料”，據(jù)此認定當(dāng)事人采用故意改低跨境電子商務(wù)零售進口商品單價的方式逃避海關(guān)監(jiān)管，偷逃應(yīng)納稅款，故構(gòu)成走私行為。

四、跨境電子商務(wù)企業(yè)低報價格的處罰

根據(jù)《海關(guān)行政處罰實施條例》第九條和第五十六條，走私依法應(yīng)當(dāng)繳納稅款的貨物、物品的，偷逃應(yīng)納稅款但未逃避許可證件管理的，海關(guān)將沒收走私貨物、物品及違法所得，并可處以偷逃應(yīng)納稅款3倍以下的罰款。在海關(guān)作出沒收貨物、物品的行政處罰決定時，如果有關(guān)貨物、物品無法或者不便沒收的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)追繳其等值價款。

因低報價格構(gòu)成走私行為，如個人走私普通貨物、物品且偷逃應(yīng)繳稅額在十萬元以上，或單位走私普通貨物、物品罪且偷逃應(yīng)繳稅額在二十萬元以上，或者一年內(nèi)曾因走私被給予二次行政處罰后又走私的，依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)刑事責(zé)任。本案偷逃稅款數(shù)額共計人民幣14900.99元，且不屬于一年內(nèi)曾因走私被給予二次行政處罰后又走私的情形，尚不構(gòu)成走私犯罪，因此海關(guān)依法對企業(yè)作出行政處罰。

本文作者：上海蘭迪（深圳）律師事務(wù)所 海關(guān)財稅團隊 吳欣潼