非法出售與虛開(kāi)專票犯罪愈發(fā)混亂的解決思考

非法出售增值稅專用發(fā)票罪與虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪從文義理解很容易，但在實(shí)踐中已經(jīng)演變?yōu)槿我馇袚Q的存在。

最高人民法院在2025年11月發(fā)布典型案例，法院在沈某某非法出售增值稅專用發(fā)票案中指出，“被告人沈某某利用公司平臺(tái)收取服務(wù)費(fèi)，向沒(méi)有實(shí)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的公司等單位開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致國(guó)家稅款被抵扣，將本屬于合法的運(yùn)輸平臺(tái)異化為倒賣發(fā)票的犯罪平臺(tái)，既擾亂了發(fā)票管理秩序，又危害國(guó)家稅收。”

此種意見(jiàn)與虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪似曾相識(shí)，沒(méi)有區(qū)別，都是為他人虛開(kāi)專票，最終導(dǎo)致稅款損失。這也是典型的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為。

二者的區(qū)別究竟何在？

由全國(guó)人大常委會(huì)法工委刑法室編著、北京大學(xué)出版社出版的《<中華人民共和國(guó)刑法>條文說(shuō)明、立法理由及相關(guān)規(guī)定》（2009年6月），在條文說(shuō)明指出，“非法出售增值稅專用發(fā)票罪，是指除稅務(wù)機(jī)關(guān)依照規(guī)定發(fā)售增值稅專用發(fā)票外，增值稅專用發(fā)票持有人違反法律規(guī)定出售發(fā)票的行為。根據(jù)本條的規(guī)定，只要有以上行為，就構(gòu)成非法出售增值稅專用發(fā)票罪。

通讀條文說(shuō)明可以得出，非法出售增值稅專用發(fā)票罪侵犯的是稅務(wù)機(jī)關(guān)的發(fā)票發(fā)售專營(yíng)權(quán)，其中的發(fā)票指的是空白發(fā)票。該種觀點(diǎn)在實(shí)踐中基本達(dá)成一致。

而隨著發(fā)票制度以及電子技術(shù)的發(fā)展，空白發(fā)票已經(jīng)淡出。于是非法出售增值稅專用發(fā)票罪實(shí)質(zhì)上名存實(shí)亡。但是，近年來(lái)卻又重現(xiàn)死灰復(fù)燃和春風(fēng)吹又生的跡象。尤其是在最高檢關(guān)于“六穩(wěn)”、“六?！钡囊庖?jiàn)、涉稅司法解釋等規(guī)定的出臺(tái)后。

最高人民法院發(fā)布的沈某某非法出售增值稅專用發(fā)票案，又將該罪名中的發(fā)票類型擴(kuò)張到空白發(fā)票之外，造成更大的混亂。

如此以來(lái)，虛開(kāi)與非法出售專票犯罪已然沒(méi)有差別，可以隨時(shí)切換適用，辦案機(jī)關(guān)也能根據(jù)工作便利而任意選擇。這種作法與裁判統(tǒng)一的趨勢(shì)背道而馳。

定罪處罰的前提是對(duì)刑法正確理解，因此刑法條款必須確定，內(nèi)涵必須清晰。但我們發(fā)現(xiàn)非法出售和虛開(kāi)犯罪界限模糊。這是導(dǎo)致司法無(wú)法統(tǒng)一的主要原因。

虛開(kāi)專票罪犯罪構(gòu)成要件已經(jīng)逐步明確，即非法占有稅款的目的+造成增值稅稅款損失的結(jié)果。非法出售本質(zhì)上危害的是稅收機(jī)關(guān)的法定權(quán)利，間接危害了發(fā)票秩序、稅收征管秩序和損害了國(guó)家稅收。二者在目的上不謀而合，再加上量刑又與虛開(kāi)專票罪一致，司法機(jī)關(guān)選擇罪名切換也沒(méi)有后顧之憂。

辯護(hù)律師認(rèn)為，從出售發(fā)票目的來(lái)講，出售方為了非法獲取稅點(diǎn)利益，并不關(guān)注買(mǎi)票方的目的。初看就是把發(fā)票當(dāng)成商品交易，從這個(gè)層面理解，如果不以非法出售專票罪論處，似乎沒(méi)有更合適的罪名打擊該種行為。但細(xì)究本罪的立法沿革，這種結(jié)論又有違罪刑法定的原則。

要解決這個(gè)問(wèn)題，首先應(yīng)當(dāng)明確罪名內(nèi)涵和射程，即應(yīng)當(dāng)明確犯罪構(gòu)成要件及其外延。其次，在司法實(shí)踐中，辦案機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持罪刑法定并落實(shí)證明責(zé)任。

第一，不能因?yàn)闆](méi)有合適罪名而以相近罪名對(duì)相應(yīng)行為定罪處罰，刑法適用必須嚴(yán)肅、嚴(yán)謹(jǐn)，不能違反罪刑法定原則。第二，開(kāi)票方構(gòu)成何罪應(yīng)綜合全案證據(jù)審查。如果受票方虛抵進(jìn)項(xiàng)稅款，在應(yīng)納稅義務(wù)范圍內(nèi)，可能構(gòu)成逃稅罪共犯。對(duì)于超出該范圍的，則綜合證據(jù)，在具備共同犯罪故意的情況下，可能考慮按照虛開(kāi)專票罪共犯處理。