協助虛開農產品收購發(fā)票、專票合計15.15億元，涉稅中介獲刑三年

【寧德市稅務部門聯合公安機關依法查處涉稅中介福安市榮燁企業(yè)管理有限公司及其實際控制人陳麗玉參與虛開增值稅發(fā)票案件】

近期，國家稅務總局寧德市稅務局第二稽查局聯合公安經偵部門依法查處涉稅中介福安市榮燁企業(yè)管理有限公司及其實際控制人陳麗玉參與虛開增值稅發(fā)票案件。

近期經查，福安市榮燁企業(yè)管理有限公司實際控制人陳麗玉為謀取經濟利益，在明知犯罪團伙存在虛開發(fā)票、騙取出口退稅行為的情況下，仍為其提供代理記賬、納稅申報等涉稅服務，協助虛開農產品收購發(fā)票3.62萬份，涉及金額7.58億元；虛開增值稅專用發(fā)票6985份，價稅合計7.57億元，并從中非法獲利。2024年12月，福安市人民法院以虛開增值稅專用發(fā)票罪判處陳麗玉有期徒刑三年，緩刑四年，并處罰金人民幣八萬元，沒收違法所得12.6萬元。稅務部門根據涉稅專業(yè)服務管理相關規(guī)定，對榮燁公司及其實際控制人陳麗玉采取扣減信用積分、列為涉稅服務失信主體等措施。同時，稅務部門依法對榮燁公司偷稅行為進行了處理處罰，對其所代理的10戶企業(yè)開具的增值稅發(fā)票定性為虛開。下游企業(yè)由主管稅務機關依法處理。

近期國家稅務總局寧德市稅務局第二稽查局有關負責人表示，涉稅專業(yè)服務機構及其從業(yè)人員應當嚴格遵守法律法規(guī)及行業(yè)規(guī)范，提升合規(guī)素養(yǎng)，依法誠信執(zhí)業(yè)。稅務部門將嚴肅查處涉稅中介違法違規(guī)行為，營造法治公平的營商環(huán)境。

【來源：國家稅務總局寧德市稅務局】

稅與罰短評：

根據公布的查處細節(jié)，該涉稅中介代理的10戶企業(yè)是茶企。

首先是虛構茶葉收購業(yè)務，利用農戶身份信息，虛開農產品收購發(fā)票用于進項抵扣，然后再對外虛開增值稅專用發(fā)票，以此獲取非法利益。

《增值稅法》第十六條第三款規(guī)定：“納稅人應當憑法律、行政法規(guī)或者國務院規(guī)定的增值稅扣稅憑證從銷項稅額中抵扣進項稅額?！薄对鲋刀惙▽嵤l例》第十二條規(guī)定：納稅人憑增值稅扣稅憑證從銷項稅額中抵扣的進項稅額，包括：......（四）購進農產品時，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者農產品銷售發(fā)票計算的進項稅額，國務院另有規(guī)定的除外；......"

進項稅額計算公式：進項稅額=買價×扣除率

根據現行規(guī)定，購進農產品的扣除率為9%。購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率計算進項稅額。

按9%的扣除率計算，上述虛開農產品收購發(fā)票涉及的稅額為：

進項稅額=7.58億元×9%=6822萬元

對外虛開增值稅專用發(fā)票所涉及的稅額為：

稅額=含稅銷售額÷（1+13%）×13%=7.57億元÷（1+13%）×13%=8708.85萬元

那么，上述的兩個稅額是合并計算嗎？

根據最高人民法院、最高人民檢察院《關于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問題的解釋》第十一條第四款的規(guī)定：“以同一購銷業(yè)務名義，既虛開進項增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，又虛開銷項的，以其中較大的數額計算?！?/p>

因此，上述兩個稅額中，僅以虛開增值稅專用發(fā)票的稅額8708.85萬元作為犯罪數額。

案例中還提到，“對其所代理的10戶企業(yè)開具的增值稅發(fā)票定性為虛開。下游企業(yè)由主管稅務機關依法處理”。

那么，下游企業(yè)取得虛開的增值稅專用發(fā)票要怎么處理呢？會面臨什么樣的法律責任？

首先，根據國家稅務總局《關于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第33號）的規(guī)定，“納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額”。因此，需要作進項稅額轉出處理，并補繳相應的稅款。

其次，根據《發(fā)票管理辦法》的有關規(guī)定，虛開發(fā)票的最高可以處以50萬元的罰款。構成犯罪的，還會移送司法機關追究刑事責任。

如果構成犯罪，會構成哪個罪名呢？

一是虛開增值稅專用發(fā)票罪。這個罪名的入罪標準為虛開稅額10萬元以上，而虛開稅額500萬元以上的，最高可以判處無期徒刑的刑罰。

二是非法購買增值稅專用發(fā)票罪。這個罪名的入罪標準為非法購買增值稅志專用發(fā)票票面稅額二十萬元以上的，或者二十份以上且票面稅額十萬元以上的，最高刑期為五年有期徒刑。

三是逃稅罪。逃稅罪的入罪標準為逃避繳納稅款10萬元以上且占應納稅額10%以上，這兩個標準需要同時滿足，缺一不可。此外，逃稅罪還有稅務行政前置程序，即在稅務機關依法下達追究通知后，在規(guī)定的期限內補繳稅款，繳納滯納金和罰款的，則不再追究刑事責任。

因此，對于下游企業(yè)取得虛開的增值稅專用發(fā)票的，應積極爭取定性為非法購買增值稅專用發(fā)票或者逃稅，從而避免面臨更高的刑罰。

最高法發(fā)布的典型案例以及對代表的復函都明確了一個觀點：即納稅人在應納稅義務范圍內，通過虛增進項進行抵扣以少繳納稅款的，即便采取了虛開抵扣的手段，但主觀上還是為不繳、少繳稅款，根據主客觀相統一原則，應以逃稅罪論處，不構成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

此外，如果下游企業(yè)是利用虛開的增值稅專用發(fā)票用于申請出口退稅，騙取國家出口退稅款的，會涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪、騙取出口退稅罪，是手段行為與目的行為競合，從一重處罰。

#虛開增值稅專用發(fā)票罪律師#

#寧德虛開增值稅專用發(fā)票罪律師#

何觀舒律師，專注辦理虛開增值稅專用發(fā)票罪、虛開發(fā)票罪、騙取出口退稅罪、逃稅罪、逃避追繳欠稅罪、非法出售（購買）增值稅專用發(fā)票罪等重大疑難涉稅犯罪案件。