陜西浩公律師事務(wù)所 刑事研究院 文章/趙曼玉

一、事件經(jīng)過

近期，國家稅務(wù)總局X市稅務(wù)局第三稽查局聯(lián)合公安經(jīng)偵部門，依法查處S公司虛開增值稅專用發(fā)票案件。經(jīng)查，該企業(yè)通過非法變票牟取利益，涉及接受、對外虛開增值稅專用發(fā)票1032份，價(jià)稅合計(jì)1.9億元。國家稅務(wù)總局X市稅務(wù)局第三稽查局依法對該公司上述行為定性為虛開增值稅專用發(fā)票。該案件已移送公安機(jī)關(guān)，并已進(jìn)入司法程序。

二、法律分析

經(jīng)查，2021年至2022年，該企業(yè)在沒有真實(shí)業(yè)務(wù)發(fā)生的情況下，向下游31家公司開具1011份增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)9448.87萬元；同時(shí)取得上游企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票，已認(rèn)證抵扣21份，價(jià)稅合計(jì)9595.85萬元。

涉案公司在沒有真實(shí)業(yè)務(wù)的情況下，向下游公司虛開增值稅專用發(fā)票，取得上游公司虛開的增值稅專用發(fā)票，用于抵扣稅款，造成國家稅款損失，涉案企業(yè)及相關(guān)人員從中牟利，從客觀行為來看，屬于

《刑罰》第二百零五條規(guī)定的為他人虛開，讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票的行為。相關(guān)信息顯示，涉案公司在向他人（其下游公司）虛開增值稅專用發(fā)票時(shí)，收取“開票費(fèi)”，同時(shí)通過偽造銀行流水，收取“好處費(fèi)”，存在虛開增值稅專用發(fā)票的主觀故意，涉案主體若適格，且抵扣的稅款數(shù)額在十萬元以上的，則構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

構(gòu)成單位犯罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員判處刑罰。若涉案人員作為涉案公司的直接管理人或直接責(zé)任人，在涉案單位構(gòu)成單位犯罪的情況下，涉案人員（涉案單位的直接主管人或其他直接責(zé)任人）的個(gè)人行為仍可單獨(dú)評價(jià)為虛開增值稅專用發(fā)票罪的，該涉案人員既要被追究單位犯罪的刑事責(zé)任還要被追究其自然人犯罪的刑事責(zé)任，根據(jù)數(shù)罪并罰的規(guī)定進(jìn)行并罰。

三、罪名解析

（一）概念

虛開增值稅專用發(fā)票罪是指行為人以騙抵增值稅抵扣稅款為目的，通過虛構(gòu)事實(shí)、隱瞞真相的方式開具增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致國家增值稅稅款遭受損失的行為。

（二）犯罪構(gòu)成要件

1.客體：國家對增值稅專用發(fā)票的管理制度及稅收安全。

2.客觀方面：表現(xiàn)為無實(shí)際交易開具發(fā)票、開具金額不實(shí)、虛構(gòu)交易主體等行為。

3.主體：一般主體，包括自然人和單位。

4.主觀方面：必須具有故意，通常以牟利為目的，但“以營利為目的”并非必要條件。

（三）《刑法》條文

《刑法》第二百零五條 【虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪】虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。

單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。

虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

（四）司法解釋

《最高人民法院、最高人民檢察院關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問題的解釋》第十條具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零五條第一款規(guī)定的“虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票”：

（一）沒有實(shí)際業(yè)務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的；

（二）有實(shí)際應(yīng)抵扣業(yè)務(wù)，但開具超過實(shí)際應(yīng)抵扣業(yè)務(wù)對應(yīng)稅款的增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的；

（三）對依法不能抵扣稅款的業(yè)務(wù)，通過虛構(gòu)交易主體開具增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的；

（四）非法篡改增值稅專用發(fā)票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票相關(guān)電子信息的；

（五）違反規(guī)定以其他手段虛開的。

為虛增業(yè)績、融資、貸款等不以騙抵稅款為目的，沒有因抵扣造成稅款被騙損失的，不以本罪論處，構(gòu)成其他犯罪的，依法以其他犯罪追究刑事責(zé)任。

第十一條 虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，稅款數(shù)額在十萬元以上的，應(yīng)當(dāng)依照刑法第二百零五條的規(guī)定定罪處罰；虛開稅款數(shù)額在五十萬元以上、五百萬元以上的，應(yīng)當(dāng)分別認(rèn)定為刑法第二百零五條第一款規(guī)定的“數(shù)額較大”、“數(shù)額巨大”。

具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零五條第一款規(guī)定的“其他嚴(yán)重情節(jié)”：

（一）在提起公訴前，無法追回的稅款數(shù)額達(dá)到三十萬元以上的；

（二）五年內(nèi)因虛開發(fā)票受過刑事處罰或者二次以上行政處罰，又虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開稅款數(shù)額在三十萬元以上的；

（三）其他情節(jié)嚴(yán)重的情形。

具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零五條第一款規(guī)定的“其他特別嚴(yán)重情節(jié)”：

（一）在提起公訴前，無法追回的稅款數(shù)額達(dá)到三百萬元以上的；

（二）五年內(nèi)因虛開發(fā)票受過刑事處罰或者二次以上行政處罰，又虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開稅款數(shù)額在三百萬元以上的；

（三）其他情節(jié)特別嚴(yán)重的情形。

以同一購銷業(yè)務(wù)名義，既虛開進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，又虛開銷項(xiàng)的，以其中較大的數(shù)額計(jì)算。

以偽造的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行虛開，達(dá)到本條規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪追究刑事責(zé)任。

四、案例分享

徐某虛開增值稅專用發(fā)票案

被告單位江陰市某機(jī)械制造有限公司在2016年至2018年被告人徐某擔(dān)任法定代表人期間，在沒有真實(shí)貨物交易的情況下，多次以支付開票費(fèi)的方式，通過張某某，從上海某國際貿(mào)易有限公司、江陰某金屬材料有限公司虛開增值稅專用發(fā)票46份至被告單位江陰市某機(jī)械制造有限公司，價(jià)稅合計(jì)人民幣4961148.68元，稅款合計(jì)人民幣709137.05元。上述增值稅專用發(fā)票均已被被告單位江陰市某機(jī)械制造有限公司申報(bào)抵扣，致使國家稅款被騙人民幣709137.05元。

被告人徐某于2014年至2017年，在實(shí)際經(jīng)營江陰市某汽車工裝設(shè)備廠(個(gè)體工商戶，已注銷)期間，在沒有真實(shí)貨物交易的情況下，多次以支付開票費(fèi)的方式，通過張某某，從上海某國際貿(mào)易有限公司、江陰某貿(mào)易有限公司虛開增值稅專用發(fā)票48份至江陰市某汽車工裝設(shè)備廠，價(jià)稅合計(jì)人民幣6961221.68元，稅款合計(jì)人民幣1011460.11元。上述增值稅專用發(fā)票均已被江陰市某汽車工裝設(shè)備廠申報(bào)抵扣，致使國家稅款被騙人民幣1011460.11元。

被告人徐某于2021年1月5日接民警電話通知后主動至公安機(jī)關(guān)投案，并如實(shí)供述了上述犯罪事實(shí)。案發(fā)后，被告單位江陰市某機(jī)械制造有限公司及被告人徐某已退回抵扣稅款及繳納滯納金。

一審法院作出一審刑事判決：一、被告單位江陰市某機(jī)械制造有限公司犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處罰金人民幣三十萬元。二、被告人徐某犯(單位)虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑一年六個(gè)月；犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑二年，并處罰金人民幣二十萬元；決定執(zhí)行有期徒刑二年九個(gè)月，緩刑三年，并處罰金人民幣二十萬元。宣判后無上訴、抗訴，判決已發(fā)生法律效力。

裁判要旨：個(gè)人既是單位所犯虛開增值稅專用發(fā)票罪的直接責(zé)任人員，依法應(yīng)承擔(dān)單位犯罪責(zé)任；同時(shí)又實(shí)施虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的，應(yīng)當(dāng)分別認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票罪的單位犯罪和自然人犯罪，分別量刑，再根據(jù)數(shù)罪并罰的規(guī)定進(jìn)行并罰，不能將單位犯罪和自然人犯罪的金額直接累加認(rèn)定虛開犯罪數(shù)額。