陜西浩公律師事務所 刑事研究院 文章/趙曼玉

一、事件經過

近期，國家稅務總局X市稅務局第三稽查局聯(lián)合公安經偵部門，依法查處S公司虛開增值稅專用發(fā)票案件。經查，該企業(yè)通過非法變票牟取利益，涉及接受、對外虛開增值稅專用發(fā)票1032份，價稅合計1.9億元。國家稅務總局X市稅務局第三稽查局依法對該公司上述行為定性為虛開增值稅專用發(fā)票。該案件已移送公安機關，并已進入司法程序。

二、法律分析

經查，2021年至2022年，該企業(yè)在沒有真實業(yè)務發(fā)生的情況下，向下游31家公司開具1011份增值稅專用發(fā)票，價稅合計9448.87萬元；同時取得上游企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票，已認證抵扣21份，價稅合計9595.85萬元。

涉案公司在沒有真實業(yè)務的情況下，向下游公司虛開增值稅專用發(fā)票，取得上游公司虛開的增值稅專用發(fā)票，用于抵扣稅款，造成國家稅款損失，涉案企業(yè)及相關人員從中牟利，從客觀行為來看，屬于

《刑罰》第二百零五條規(guī)定的為他人虛開，讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票的行為。相關信息顯示，涉案公司在向他人（其下游公司）虛開增值稅專用發(fā)票時，收取“開票費”，同時通過偽造銀行流水，收取“好處費”，存在虛開增值稅專用發(fā)票的主觀故意，涉案主體若適格，且抵扣的稅款數額在十萬元以上的，則構成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

構成單位犯罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員判處刑罰。若涉案人員作為涉案公司的直接管理人或直接責任人，在涉案單位構成單位犯罪的情況下，涉案人員（涉案單位的直接主管人或其他直接責任人）的個人行為仍可單獨評價為虛開增值稅專用發(fā)票罪的，該涉案人員既要被追究單位犯罪的刑事責任還要被追究其自然人犯罪的刑事責任，根據數罪并罰的規(guī)定進行并罰。

三、罪名解析

（一）概念

虛開增值稅專用發(fā)票罪是指行為人以騙抵增值稅抵扣稅款為目的，通過虛構事實、隱瞞真相的方式開具增值稅專用發(fā)票，導致國家增值稅稅款遭受損失的行為。

（二）犯罪構成要件

1.客體：國家對增值稅專用發(fā)票的管理制度及稅收安全。

2.客觀方面：表現(xiàn)為無實際交易開具發(fā)票、開具金額不實、虛構交易主體等行為。

3.主體：一般主體，包括自然人和單位。

4.主觀方面：必須具有故意，通常以牟利為目的，但“以營利為目的”并非必要條件。

（三）《刑法》條文

《刑法》第二百零五條 【虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪】虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產。

單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。

虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

（四）司法解釋

《最高人民法院、最高人民檢察院關于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問題的解釋》第十條具有下列情形之一的，應當認定為刑法第二百零五條第一款規(guī)定的“虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票”：

（一）沒有實際業(yè)務，開具增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的；

（二）有實際應抵扣業(yè)務，但開具超過實際應抵扣業(yè)務對應稅款的增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的；

（三）對依法不能抵扣稅款的業(yè)務，通過虛構交易主體開具增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的；

（四）非法篡改增值稅專用發(fā)票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票相關電子信息的；

（五）違反規(guī)定以其他手段虛開的。

為虛增業(yè)績、融資、貸款等不以騙抵稅款為目的，沒有因抵扣造成稅款被騙損失的，不以本罪論處，構成其他犯罪的，依法以其他犯罪追究刑事責任。

第十一條 虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，稅款數額在十萬元以上的，應當依照刑法第二百零五條的規(guī)定定罪處罰；虛開稅款數額在五十萬元以上、五百萬元以上的，應當分別認定為刑法第二百零五條第一款規(guī)定的“數額較大”、“數額巨大”。

具有下列情形之一的，應當認定為刑法第二百零五條第一款規(guī)定的“其他嚴重情節(jié)”：

（一）在提起公訴前，無法追回的稅款數額達到三十萬元以上的；

（二）五年內因虛開發(fā)票受過刑事處罰或者二次以上行政處罰，又虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開稅款數額在三十萬元以上的；

（三）其他情節(jié)嚴重的情形。

具有下列情形之一的，應當認定為刑法第二百零五條第一款規(guī)定的“其他特別嚴重情節(jié)”：

（一）在提起公訴前，無法追回的稅款數額達到三百萬元以上的；

（二）五年內因虛開發(fā)票受過刑事處罰或者二次以上行政處罰，又虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開稅款數額在三百萬元以上的；

（三）其他情節(jié)特別嚴重的情形。

以同一購銷業(yè)務名義，既虛開進項增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，又虛開銷項的，以其中較大的數額計算。

以偽造的增值稅專用發(fā)票進行虛開，達到本條規(guī)定標準的，應當以虛開增值稅專用發(fā)票罪追究刑事責任。

四、案例分享

徐某虛開增值稅專用發(fā)票案

被告單位江陰市某機械制造有限公司在2016年至2018年被告人徐某擔任法定代表人期間，在沒有真實貨物交易的情況下，多次以支付開票費的方式，通過張某某，從上海某國際貿易有限公司、江陰某金屬材料有限公司虛開增值稅專用發(fā)票46份至被告單位江陰市某機械制造有限公司，價稅合計人民幣4961148.68元，稅款合計人民幣709137.05元。上述增值稅專用發(fā)票均已被被告單位江陰市某機械制造有限公司申報抵扣，致使國家稅款被騙人民幣709137.05元。

被告人徐某于2014年至2017年，在實際經營江陰市某汽車工裝設備廠(個體工商戶，已注銷)期間，在沒有真實貨物交易的情況下，多次以支付開票費的方式，通過張某某，從上海某國際貿易有限公司、江陰某貿易有限公司虛開增值稅專用發(fā)票48份至江陰市某汽車工裝設備廠，價稅合計人民幣6961221.68元，稅款合計人民幣1011460.11元。上述增值稅專用發(fā)票均已被江陰市某汽車工裝設備廠申報抵扣，致使國家稅款被騙人民幣1011460.11元。

被告人徐某于2021年1月5日接民警電話通知后主動至公安機關投案，并如實供述了上述犯罪事實。案發(fā)后，被告單位江陰市某機械制造有限公司及被告人徐某已退回抵扣稅款及繳納滯納金。

一審法院作出一審刑事判決：一、被告單位江陰市某機械制造有限公司犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處罰金人民幣三十萬元。二、被告人徐某犯(單位)虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑一年六個月；犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑二年，并處罰金人民幣二十萬元；決定執(zhí)行有期徒刑二年九個月，緩刑三年，并處罰金人民幣二十萬元。宣判后無上訴、抗訴，判決已發(fā)生法律效力。

裁判要旨：個人既是單位所犯虛開增值稅專用發(fā)票罪的直接責任人員，依法應承擔單位犯罪責任；同時又實施虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的，應當分別認定為虛開增值稅專用發(fā)票罪的單位犯罪和自然人犯罪，分別量刑，再根據數罪并罰的規(guī)定進行并罰，不能將單位犯罪和自然人犯罪的金額直接累加認定虛開犯罪數額。