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網友提問：馬老師，應收票據背書用于支付采購款，能否“視同”計入現(xiàn)金流入和流出？

目前會計制度規(guī)定，應收票據不屬于現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，將應收票據背書用于支付采購款，均不存在真實的現(xiàn)金收支，不能“視同”計入現(xiàn)金流入和流出。如果一家企業(yè)中貨款結算采用了票據方式，而該企業(yè)又將大部分收到的承兌匯票以背書轉讓的形式支付采購貨款，這樣，將導致公司銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金小于營業(yè)收入，同時，購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金小于營業(yè)成本。大家在分析現(xiàn)金流量表時，要注意這個問題。

另外，如果該企業(yè)存在將承兌匯票用于支付購建固定資產、無形資產和其他長期資產相關款項的情況，也將導致現(xiàn)金流量表中反映的數(shù)額，小于購建固定資產、無形資產和其他長期資產的數(shù)額。

老馬彳亍：極端情況，除薪酬稅收外，全部收支都是應收票據，這樣現(xiàn)金流量表看起來會非常糟糕，不注意應收票據影響，極可能把一家好企業(yè)誤判為爛企業(yè)甚至造假企業(yè)。馬老師是提醒這一點吧。

踏空飛過：這個規(guī)定有點死，現(xiàn)在很多企業(yè)票據支付已經占到百分之七八十。

馬靖昊：這個規(guī)定確實有問題，不能真實地反映真實的現(xiàn)金收支問題。應收票據背書應該視同“現(xiàn)金”，它有現(xiàn)金的實質，雖然沒有現(xiàn)金的形式。

造成困惑的案例：

某上市公司的招股書顯示，2013年-2016年，公司銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金金額分別為11488萬元、18762萬元、27618萬元、20573萬元。同期營業(yè)收入分別為16373萬元、23982萬元、31438萬元、22552萬元?？紤]17%增值稅銷項稅的影響，2013年-2016年，含稅營業(yè)收入分別為19156萬元、28058萬元、36782萬元、26385萬元。相較現(xiàn)金流量表中的“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項，之間差額高達7668萬元、9296萬元、9164萬元、5812萬元。

每年幾千萬、近億元的營業(yè)收入跑哪里去了？

這個就是由于上述會計制度規(guī)定所造成的，這么巨大的差異引起了證監(jiān)會發(fā)審委的注意，發(fā)審委在首發(fā)申請反饋意見中對該公司提出了問詢。

該公司解釋稱，報告期內，銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金低于同期營業(yè)收入的主要原因為公司將銷售活動取得的應收票據背書用于支付原材料款及工程設備款的影響所致。

該公司在解釋中，在下圖中列明了報告期各期銀行票據發(fā)生情況：

然后，根據影響營業(yè)收入與收到現(xiàn)金的差異因素，編制了如下的差額調節(jié)明細表：

說明：2014-2017年1-6月，公司營業(yè)收入分別為23,981.53萬元、31,438.29萬元、22,552.10萬元、13,351.49萬元。本期銷項稅額分別為3,678.25萬元、4,728.10萬元、2,749.36萬元、1,704.79萬元。應收賬款余額減少分別為-92.99萬元、-619.52萬元、410.24萬元、-1,217.54萬元。應收票據余額減少分別為-294.91萬元、-16.91萬元、-333.86萬元、-489.20萬元。預收款項余額增加分別為-279.98萬元、-13.89萬元、-115.99萬元、89.84萬元。銷售活動取得的應收票據背書支付應付賬款（經營活動）分別為-6,154.08萬元、-6,156.94萬元、-3,007.89萬元、-3,259.43萬元。銷售活動取得的應收票據背書支付在建工程及工程類應付預付分別為-2,075.54萬元、-1,740.63萬元、-1,680.70萬元、-345.85萬元。

大家可以從上表及其說明中，詳細了解營業(yè)收入與收到現(xiàn)金差異的原因主要是應收票據背書支付的影響所致。從上表及其說明中，大家也可見，目前應收票據的核算并不能夠真實反映企業(yè)現(xiàn)金流量，沒有真實反映企業(yè)經營活動的全部內容，也破壞了資產負債表、利潤表與現(xiàn)金流量表之間的邏輯關系。

在編制現(xiàn)金流量表時，必須要與資產負債表和利潤表聯(lián)系起來，這就會與銷售商品、提供勞務所得現(xiàn)金和購買商品、接受勞務支出現(xiàn)金產生關系，而應收票據與現(xiàn)金流入和流出的過程有直接聯(lián)系，所以，這就會對企業(yè)編制現(xiàn)金流量表產生影響，破壞了三類表格的邏輯關系。

將應收票據背書用于支付采購款，看起來好像不存在真實的現(xiàn)金收支，但它又在實質上起到了現(xiàn)金收支的功效，好像虛擬進行了應收票據“貼現(xiàn)”一樣，然后拿“貼現(xiàn)”出來的“錢”去支付。因此，“視同”計入現(xiàn)金流入和流出可能更妥。這樣，大家就不會有這么多的困惑了，在分析收入和利潤質量時也不會輕易得出錯誤的結論。

通過上述分析之后，我認為，應該將銀行承兌匯票納入現(xiàn)金等價物的范疇，在收到或背書轉讓應收票據的當期確認現(xiàn)金的流入和流出，在現(xiàn)金流量表經營活動中反映，這樣能夠更加真實地反映企業(yè)的現(xiàn)金流量情況和經營狀況。

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