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質量至上，規(guī)范承接，把好新增項目的入口關

歷史經驗值得注意，審計項目的成敗，相當程度上取決于被審計對象，即客戶企業(yè)的誠信度和發(fā)展質量；因此，選擇優(yōu)質誠信又有發(fā)展前景的客戶，是規(guī)避審計風險、抓好項目管理的具有決定性意義的關鍵一步。質量管理和風險控制工作要堅持系統(tǒng)觀念，堅持風險導向，在全所范圍內統(tǒng)一決策客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持，構建“全環(huán)節(jié)可控、全標準統(tǒng)一”的管理體系；堅持從項目承接開始，從源頭筑牢規(guī)避執(zhí)業(yè)風險、保障服務質量的防線；堅持業(yè)務承接實行分類管理，并以市場變化、監(jiān)管要求和自身業(yè)務發(fā)展實際等為導向，持續(xù)優(yōu)化并擴充重要鑒證業(yè)務范圍。對重要鑒證項目實施立項審批制度，并明確極易肇致審計失敗的十類高風險項目不得承接。

我所發(fā)展與戰(zhàn)略委員會常設機構為戰(zhàn)略發(fā)展總部，負責新增項目的立項審批工作。戰(zhàn)略發(fā)展總部對重要鑒證業(yè)務的首次承接申請材料進行初步審核，并由戰(zhàn)略發(fā)展總部負責人提出審核意見后提交發(fā)展與戰(zhàn)略委員會審批。發(fā)展與戰(zhàn)略委員會下設立項申請審核小組，由立項審核專家組成，負責首次承接重要鑒證業(yè)務的審批。立項申請審核小組采用集體審批制，由本所管理系統(tǒng)隨機選取并經戰(zhàn)略發(fā)展總部復核產生參與審批的專家（一次五名），其中，至少有一名負責質量管理與風險控制的專家。業(yè)務承接申請部門及參與業(yè)務承接的專家應當主動回避。立項申請審核小組審批實行絕對多數通過制。只有發(fā)表同意承接該項業(yè)務意見的專家人數超過應發(fā)表意見的專家人數三分之二以上，即必須要有四名專家贊成，該項業(yè)務方可承接。各位專家獨立發(fā)表自己對承接或拒絕該項業(yè)務的意見和建議，并闡述具體理由。特殊行業(yè)重要鑒證業(yè)務的首次承接申請，參與發(fā)表承接意見的專家將不限于立項申請審核小組成員，優(yōu)先由具有相關行業(yè)審計經驗的本所合伙人組成。通過上述機制，有效地把好項目入口關。最近三年每年就上市公司年報審計項目、新三板掛牌公司年報審計項目發(fā)起立項審批，否決率在3-5%之間。

公眾公司年報審計業(yè)務是審計風險最為集中的業(yè)務，對公眾公司客戶的遴選和業(yè)務承接審批工作更加嚴格?？偦{是嚴控高風險業(yè)務承接，嚴把新增項目的入口關；具體規(guī)定了以下十類不應承接或謹慎承接的業(yè)務：

一是涉嫌重大違法違規(guī)、曾被立案調查或處罰過、媒體質疑、市場負面輿論較多的；

二是業(yè)績變臉或異常波動、財務指標精準達標踩線的、持續(xù)虧損且營收規(guī)模小、營業(yè)收入或者利潤主要來源于不具備商業(yè)實質的交易或與主營業(yè)務無關的業(yè)務的；

三是跨業(yè)經營反差巨大、估值泡沫嚴重、商譽占資產總額超過50%以上的；

四是屬于傳統(tǒng)行業(yè)且受國家環(huán)保政策、產能過剩影響，或行業(yè)地位和所處行業(yè)的經營環(huán)境已經或者將要發(fā)生重大變化，持續(xù)經營能力存在重大不確定性的；首次公開發(fā)行股票并上市（IPO）申報項目屬于“禁止類”和“限制類”行業(yè)清單的；

五是所處行業(yè)特點決定了某些財務報表項目無法獲取充分、適當審計證據的。如農、林、牧、漁類等現金交易量大、存貨價值難以核實的；收入確認存在特殊處理方式、且難以獲得外部證據的；支持財務報表項目金額的原始憑證與經濟交易實質不相符的；

六是過往歷史表明，實際控制人或管理層存在重大誠信缺失情況的，或有證據證明控股股東、實際控制人財務狀況不佳的；企業(yè)董監(jiān)高變動頻繁，存在明顯異常的；

七是存在重大不利影響的同業(yè)競爭、嚴重影響獨立性或者顯失公平的關聯(lián)交易、歷史沿革不清晰等存在明顯實質性障礙的；

八是控股股東、實際控制人與企業(yè)資金往來頻繁，費用報銷混亂，獨立性存在重大隱患的；內控制度和會計核算基礎較差且管理層規(guī)范意識不強的；

九是未承接財務報表鑒證業(yè)務的情況下，單獨承接的內部控制審計業(yè)務；重大資產重組業(yè)務中，未承接收購方鑒證業(yè)務的情況下，單獨承接被收購方鑒證業(yè)務；非上市公司和非金融企業(yè)的債券相關業(yè)務；由其他會計師事務所實施審計的組成部分的資產總額、營業(yè)收入或利潤總額超過集團財務報表30%的重要鑒證業(yè)務；

十是從其他會計師事務所轉入人員帶來的客戶；擬承接的重要鑒證業(yè)務系從其他事務所變更過來的（國有企業(yè)按規(guī)定輪換事務所的除外），特別是頻繁更換事務所的。（作者：天健會計師事務所創(chuàng)始發(fā)起人 胡少先）

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