隨著我國高等教育事業(yè)的快速發(fā)展，高校內部審計已成為保障學校治理效能、規(guī)范資源使用、防范風險的重要環(huán)節(jié)，其審計范圍涵蓋財務收支、科研經費管理、基建工程、物資采購及職工教育等多個領域。隨著智慧校園建設的推進，高校業(yè)務數(shù)據(jù)呈現(xiàn)多源化、海量性、異構化特征，以人工為主、抽樣為核心的傳統(tǒng)審計模式已難以適應全流程監(jiān)督、全范圍覆蓋的要求。本文立足于大數(shù)據(jù)技術與審計工作深度融合的趨勢，分析了當前高校內部審計在數(shù)據(jù)整合、效率提升、風險防控等方面的現(xiàn)狀與挑戰(zhàn)，提出在新發(fā)展階段高校開展信息化審計工作的具體路徑，為推動高校內部審計模式從“事后監(jiān)督”向“過程治理”轉型提供解決方案。

一、高校內部審計現(xiàn)狀與挑戰(zhàn)

高校內部審計涉及業(yè)務領域廣泛（如財務、科研、基建、采購、人事等），各領域數(shù)據(jù)分散于不同系統(tǒng)（財務系統(tǒng)、科研管理平臺、資產管理系統(tǒng)、教務系統(tǒng)等），其共性問題主要體現(xiàn)在以下四方面。

（一）數(shù)據(jù)孤島現(xiàn)象顯著，跨領域整合難度大

在大數(shù)據(jù)背景下，電子化審計材料正在逐漸取代傳統(tǒng)紙質材料，高校各職能部門均獨立建設業(yè)務系統(tǒng)（如財務部使用財務核算系統(tǒng)、科研處使用科研項目管理平臺、基建處使用工程管理系統(tǒng)等），且數(shù)據(jù)標準不統(tǒng)一，存在部門數(shù)據(jù)壁壘。例如，職工教育數(shù)據(jù)涉及人事、培訓、財務、教學評估等多平臺，其中，人事系統(tǒng)存儲職工基本信息與培訓資格數(shù)據(jù)；財務系統(tǒng)記錄經費撥付與報銷明細；在線學習平臺生成課程觀看時長、測驗成績等行為數(shù)據(jù)，如何從中抽取有效數(shù)據(jù)，科學評估教育質效與風險，是高校職工教育審計面臨的重要問題。高校內部審計所需數(shù)據(jù)資料多且與高校內部其他非經濟數(shù)據(jù)關聯(lián)性強，數(shù)據(jù)重復率高且冗雜，許多高校各平臺系統(tǒng)采用的是校內網，網絡不穩(wěn)定還可能導致審計數(shù)據(jù)丟失。

此外，信息化手段對數(shù)據(jù)運用要求更高，對評價指標體系要求也日益嚴格，相關評價指標需在數(shù)據(jù)處理后綜合反映資金使用效益、培訓項目質量、管理者履職情況。然而，現(xiàn)行審計評價方法不足以支撐數(shù)據(jù)化下的精準量化評價。例如，在評價培訓項目質量時，僅以“培訓出勤率≥90%”等淺層次完成標準作為核心指標，而未考慮到“課程內容與崗位需求匹配度”“培訓后教學評分提升率”等深層次維度，便難以支撐對教育質量的精準量化評估。

（二）審計效率不高，信息化水平仍然偏低

當前高校內部審計主要依賴于人工翻閱檔案、憑證、臺賬等傳統(tǒng)方式，難以滿足現(xiàn)代審計效率和質量的要求。同時，離線數(shù)據(jù)分析仍依賴人工抽樣，未能改變“大海撈針”式審查的現(xiàn)狀，在查閱海量實體資料時，審計人員易關注表象，疏于深入、高效的數(shù)據(jù)分析和挖掘。例如，在高校財務審計中，人工核查難以發(fā)現(xiàn)“拆分報銷規(guī)避招標”“跨項目挪用經費”等隱蔽問題；在高�；▽徲嬛�，審計人員無法通過歷史數(shù)據(jù)關聯(lián)分析“工程變更的合理性”。此外，審計工具多為Excel等基礎軟件，缺乏對非結構化數(shù)據(jù)（如合同文本、會議紀要、科研報告）的深度解析，智能化程度較低。

（三）審計取證難度大，審計覆蓋率不高

高校內部審計取證主要面臨三重阻力：一是部門協(xié)同壁壘，被審計部門經常以“數(shù)據(jù)涉密”“系統(tǒng)維護”等為由拖延提供資料，影響審計效率；二是審計人員技能存在短板，多數(shù)審計人員擅長常規(guī)財務審計，缺乏數(shù)據(jù)分析能力，難以從海量數(shù)據(jù)中高效提取高質量證據(jù)；三是證據(jù)關聯(lián)性弱，實體資料分散存放（如存放在不同二級學院檔案室）、介質不一。

此外，目前多數(shù)高校內部審計多限于對重點項目或重點部門的抽樣審查，難以覆蓋全校所有常態(tài)化業(yè)務和高風險領域。這就需要審計人員采用信息化、自動化手段，對全校全量數(shù)據(jù)進行關聯(lián)和動態(tài)分析，并基于數(shù)據(jù)分析實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋，消除監(jiān)督盲區(qū)和死角。

（四）審計隊伍能力與業(yè)務需求不匹配

高校內部審計人員多擅長常規(guī)財務審計，通常缺乏運用大數(shù)據(jù)技術（如Python、SQL、數(shù)據(jù)挖掘算法）和深入了解高校特色業(yè)務（如科研管理規(guī)律、教育評價體系）的復合能力。例如，在分析“科研經費間接費用分攤合理性”時，要求審計人員既能理解科研政策，又需通過數(shù)據(jù)建模測算合理區(qū)間，傳統(tǒng)審計人員難以勝任。

二、高校開展大數(shù)據(jù)審計的設想與探索

利用大數(shù)據(jù)技術建立模塊化分析系統(tǒng)，可對全校的業(yè)務管理實施全面可靠的實時跟蹤，顯著降低審計風險與成本，擴大監(jiān)督覆蓋面，提高審計效率。因此，大數(shù)據(jù)審計是高校內部審計信息化的必然趨勢，高校應不斷完善智慧校園建設，將各主要業(yè)務系統(tǒng)進行關聯(lián)；內部審計人員則需充分了解這些系統(tǒng)，利用關聯(lián)數(shù)據(jù)進行綜合分析，為提升教育質量、防范安全風險提供數(shù)據(jù)支撐的預測與建議。

（一）搭建審計信息系統(tǒng)，打破數(shù)據(jù)壁壘

高校實現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計的基礎是建立統(tǒng)一的信息集成平臺。該系統(tǒng)遵循高度共享、集中管理、統(tǒng)一調度、標準規(guī)范的原則，以相關法規(guī)政策為前提，以審計項目為核心，以審計人才和審計對象為基礎，集成高�？蒲�、財務、人事、教務、采購、資產等系統(tǒng)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)互聯(lián)互通。該系統(tǒng)包含四大閉環(huán)管理模塊：審前計劃模塊通過預設算法自動分析歷史審計數(shù)據(jù)，識別高風險領域，生成審計重點建議；審計執(zhí)行模塊內置數(shù)據(jù)清洗工具，可自動識別重復數(shù)據(jù)或異常數(shù)據(jù)等，可完成對審計事項相關數(shù)據(jù)的搜集并編制審計草稿，同時進行實質性和控制測試；審計結論模塊可自動生成審計報告初稿，包含問題描述、數(shù)據(jù)支撐、法規(guī)依據(jù)等要素；后續(xù)跟蹤模塊實現(xiàn)對審計發(fā)現(xiàn)問題的閉環(huán)管理。審計人員通過標準化操作，可高效開展科研經費審計、財務管理審計、教育安全審計、專項審計調查等，為開展現(xiàn)場審計提供匹配問題參考。

（二）構建多維度審計模型，實現(xiàn)智能化分析

在信息系統(tǒng)基礎上，需進一步構建分層級的大數(shù)據(jù)審計模型，提升數(shù)據(jù)分析的深度與精準度。以職工教育審計為例，一是擴充審計數(shù)據(jù)源，形成職工教育審計數(shù)據(jù)集市，實現(xiàn)全量數(shù)據(jù)動態(tài)監(jiān)測。例如，審計人員可通過經費合規(guī)性分析模型比對培訓預算、實際支出、報銷標準，快速識別“超范圍列支”“虛報支出”等問題，培訓效果關聯(lián)模型將培訓經費、時長等投入數(shù)據(jù)，與職工考核成績、教學評價提升率等產出數(shù)據(jù)進行相關性分析，精準得出培訓效果轉化率。二是建立包含項目管理、檔案管理、審計風險庫、問題案例庫等模塊的現(xiàn)場審計平臺，實現(xiàn)審計流程的線上化，為現(xiàn)場審計提供匹配參考，提高實地核查和取證的效率。三是構建“管理人員駕駛艙”，實現(xiàn)對審計項目的全局督導和監(jiān)控，掌握各審計項目的進展情況，追蹤審計過程，以規(guī)范審計行為，提高審計項目實施效率，提升審計管理水平。

（三）創(chuàng)新取證方式，提高審計效率

非現(xiàn)場審計數(shù)據(jù)直接來源于人事、培訓、財務、學習平臺、安全管理系統(tǒng)等，實時反映高校各類業(yè)務實際發(fā)生過程。大數(shù)據(jù)審計模型通過“主動數(shù)據(jù)采集+全鏈路追蹤”破解取證難題，系統(tǒng)可直接從上述源頭系統(tǒng)抽取實時數(shù)據(jù)，無需再依賴被審計部門提供，避免“數(shù)據(jù)截留”問題。以某高校農墾系統(tǒng)職工培訓業(yè)務為例，審計人員在分析科研管理時，如只對某個農墾培訓項目進行分析，就限制了分析空間和思路，而利用大數(shù)據(jù)模型對整個農墾系統(tǒng)培訓業(yè)務項目的數(shù)據(jù)進行分析，審計人員可以從整個農墾培訓項目的各個環(huán)節(jié)、各個角度快速研判培訓管理的異常和風險點，確保審計取證的充分性、相關性和可靠性，強化內部審計的權威性，提高審計效率。

（四）繪制風險層級分布圖，實現(xiàn)審計全覆蓋

高校年度審計計劃確定后，審計人員要想確保每個審計項目都能有序、高效地執(zhí)行，就要以數(shù)據(jù)為依據(jù)，在審前調查階段通過收集基本經營數(shù)據(jù)，進行必要的審前溝通，并對審計對象進行整體的分析和了解。以職工教育審計為例，各高校的教務處、人事處、繼續(xù)教育學院是高校職工教育的核心業(yè)務系統(tǒng)，審計人員可利用培訓質量與效果評估模型、教育安全風險預警模型等，對全量數(shù)據(jù)信息進行關聯(lián)和動態(tài)監(jiān)測。此外，還可通過進行數(shù)據(jù)分析和搭建預警模型，形成高校教育質量與安全風險層級分布圖，實施精準審計，變靜態(tài)審計為動態(tài)審計，直觀展示不同部門、崗位類型、培訓項目的質量水平和安全風險等級，讓業(yè)務風險無所遁形。

三、推進高校內部審計信息化的保障措施

（一）完善數(shù)據(jù)治理體系，保障數(shù)據(jù)質量和安全

審計信息化的前提是經營管理的信息化，良好的數(shù)據(jù)質量是大數(shù)據(jù)審計發(fā)揮作用的前提。高校一方面要成立由信息中心、教務處、人事處、審計處等部門組成的數(shù)據(jù)治理委員會，定期排查數(shù)據(jù)質量問題，對重復采集、冗余存儲的數(shù)據(jù)及時進行優(yōu)化。另一方面要建立全校統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標準，明確全校各類數(shù)據(jù)的采集范圍、格式規(guī)范、更新頻率等，完成相關業(yè)務系統(tǒng)的數(shù)據(jù)化改造，并對全校數(shù)據(jù)信息完成整合。

（二）加強隊伍建設，提升審計人員專業(yè)勝任能力

再好的工具也離不開優(yōu)秀的使用者，為確保大數(shù)據(jù)審計模型有效發(fā)揮作用，高校應實施復合型審計人才培養(yǎng)計劃，加強數(shù)據(jù)型審計人員的培養(yǎng)。審計部門需要培養(yǎng)既熟悉學校管理業(yè)務流程，又具備數(shù)據(jù)分析能力的復合型人才，可通過內部人才配置流轉機制，使內部審計人員的來源突破財務或工程管理人員等局限，豐富內部審計人員的構成和專業(yè)知識構成，從而促進內部審計機構人員整體勝任能力的提升。同時，高校還可聘請校外大數(shù)據(jù)審計專家擔任顧問，指導模型優(yōu)化與復雜問題處理。

（三）建立健全相關制度，推動模型落地見效

一是修訂高校內部審計相關制度，明確審計流程規(guī)范、數(shù)據(jù)安全要求、各部門協(xié)同責任等。例如，規(guī)定被審計部門需在給定時限內響應數(shù)據(jù)調取請求，將響應情況納入年度考核；審計人員不得泄露脫敏前的敏感數(shù)據(jù)，違者追究責任等。二是將審計信息化建設納入學校總體規(guī)劃和年度預算，保障經費投入，確保系統(tǒng)定期升級維護。三是建立內部審計成果應用激勵機制，對通過模型發(fā)現(xiàn)重大風險（如發(fā)現(xiàn)國有資產損失）的團隊給予獎勵，推動模型落地見效。

四、結束語

大數(shù)據(jù)審計為高校內部審計提供了全量覆蓋、精準識別、動態(tài)監(jiān)督的解決方案，不僅能有效解決重復率高、效率低等傳統(tǒng)問題，而且還能推動審計關注重心從事后監(jiān)督向過程防控、價值增值轉變。當前，多數(shù)高校在大數(shù)據(jù)平臺建設方面仍不夠成熟，缺乏全校統(tǒng)一規(guī)劃，導致系統(tǒng)間共享有限，審計人員過度依賴數(shù)據(jù)補錄。下一步，高校應在系統(tǒng)建設、人才儲備等方面持續(xù)發(fā)力，通過完善制度、迭代技術、提升能力的多維度協(xié)同，充分釋放大數(shù)據(jù)審計的價值，讓大數(shù)據(jù)審計真正成為高校治理現(xiàn)代化的“助推器”。

文章摘自《中國內部審計》雜志2025年第9期

作者：何高璇

單位：廣西職業(yè)技術學院

編輯：孫哲

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