2014年以來，財政部陸續(xù)修訂或制定了基本準則和長期股權(quán)投資、合并財務(wù)報表、收入、金融工具、租賃、保險合同等十項具體會計準則，目前中國的企業(yè)會計準則體系主要由一項基本準則和42項具體準則（編號15空號、編號25/26存在并行）、19項企業(yè)會計準則解釋，以及若干準則應(yīng)用案例、準則實施問答、會計處理規(guī)定、工作通知等構(gòu)成。

作為實施企業(yè)會計準則的相關(guān)指引，財政部近幾年陸續(xù)發(fā)布了收入、租賃、股份支付、所得稅和PPP會計處理等準則或業(yè)務(wù)相關(guān)應(yīng)用案例，共涉及37個案例，以及長期股權(quán)投資、收入、金融工具、債務(wù)重組、新保險合同準則、數(shù)據(jù)資源會計處理等準則或業(yè)務(wù)相關(guān)的實施問答，共涉及87個問答。

2025年7月23日，財政部會計司發(fā)布《2024年度企業(yè)會計準則實施情況分析報告》（以下簡稱分析報告），該報告包括2024年各地財政廳（局）、財政部各地監(jiān)管局、各地注冊會計師協(xié)會提交的本地區(qū)企業(yè)會計準則執(zhí)行情況、上市公司2024年公開披露的年報分析工作以及2024年有關(guān)監(jiān)管部門反映的會計準則實施監(jiān)管問題，在上述工作基礎(chǔ)上，財政部會計司組織專門力量開展了進一步匯總分析，通過系統(tǒng)梳理、總結(jié)、提煉準則實施情況與執(zhí)行問題，研究形成《分析報告》，該報告關(guān)注了多項準則實施重點，共涉及33個具體問題。

2007年及2009年至2024年，證監(jiān)會持續(xù)發(fā)布上市公司年度財務(wù)報告會計監(jiān)管報告，對上市公司在收入、長期股權(quán)投資與企業(yè)合并、金融工具、資產(chǎn)減值、非經(jīng)常性損益等方面存在的會計處理或財務(wù)信息披露錯誤進行分析。

針對資本市場會計主體執(zhí)行會計準則有關(guān)問題，證監(jiān)會近幾年陸續(xù)發(fā)布的監(jiān)管規(guī)則適用指引會計類第1號至第5號提供了具體的監(jiān)管指引。此外，自2021年以來，為貫徹注冊制改革理念，落實提高上市公司質(zhì)量的要求，上交所、深交所、北交所分別不定期發(fā)布會計監(jiān)管動態(tài)，截至2025年12月31日累計發(fā)布51期，共涉及252個會計典型監(jiān)管案例。其中，上交所累計發(fā)布29期，共涉及145個案例；深交所累計發(fā)布13期，共涉及62個案例；北交所累計發(fā)布9期，共涉及45個案例。

一

主要文件清單

2025年新修正/修訂或發(fā)布的部分會計相關(guān)法規(guī)、會計準則解釋、應(yīng)用案例、實施問答、監(jiān)管指引及要求等概述如下：

二

《企業(yè)會計準則解釋第19號》

2025年12月19日，財政部正式發(fā)布了《企業(yè)會計準則解釋第19號》（財會〔2025〕32號，解釋第19號），就“非同一控制下企業(yè)合并中補償性資產(chǎn)的會計處理”、“處置原通過同一控制下企業(yè)合并取得子公司時相關(guān)資本公積的會計處理”、“采用電子支付系統(tǒng)結(jié)算的金融負債的終止確認”、“金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征的評估及相關(guān)披露”以及“指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權(quán)益工具的披露”問題進行了明確。該解釋自2026年1月1日起施行。

具體參見致同往期微信文章：財政部發(fā)布《企業(yè)會計準則解釋第19號》

三

《關(guān)于嚴格執(zhí)行企業(yè)會計準則 切實做好企業(yè)2025年年報工作的通知》

2025年12月24日，財政部、國務(wù)院國資委、金融監(jiān)管總局、中國證監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于嚴格執(zhí)行企業(yè)會計準則 切實做好企業(yè)2025年年報工作的通知》（財會〔2025〕33號），就扎實做好2025年年報工作做出了要求，涉及長期股權(quán)投資，固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，數(shù)據(jù)資源，資產(chǎn)減值，或有事項，收入，政府補助，企業(yè)合并，租賃，金融工具，標準倉單，保險合同，會計政策、會計估計變更和差錯更正，合并財務(wù)報表，關(guān)聯(lián)方及其交易，財務(wù)報表編制等領(lǐng)域準則實施重點。

自2020年以來，財政部、國務(wù)院國資委、金融監(jiān)管總局（原銀保監(jiān)會）和證監(jiān)會連續(xù)6年聯(lián)合發(fā)布了“關(guān)于嚴格執(zhí)行企業(yè)會計準則切實做好企業(yè)年報工作的通知”。近3年年報通知中應(yīng)予以關(guān)注的準則實施重點技術(shù)問題分布情況如下表所示：

與過去兩年年報通知相比，除共性問題之外，2025年年報工作通知提出以下準則實施關(guān)注重點：

1.業(yè)務(wù)的判斷。非同一控制下企業(yè)合并中被購買方主要資產(chǎn)為其持有的聯(lián)營企業(yè)股權(quán)時，購買方不得僅因該聯(lián)營企業(yè)本身構(gòu)成業(yè)務(wù)即直接認定被購買方構(gòu)成業(yè)務(wù)。

2.終止確認。企業(yè)在判斷背書或貼現(xiàn)的匯票能否終止確認時，應(yīng)當考慮相關(guān)銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票的信用風(fēng)險、延期付款風(fēng)險、利率風(fēng)險等因素；企業(yè)開展應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)時，應(yīng)收賬款保理合同條款導(dǎo)致受讓方實質(zhì)上享有追索權(quán)的，企業(yè)不應(yīng)僅憑相關(guān)應(yīng)收賬款的所有權(quán)在合同形式上已轉(zhuǎn)移即將其終止確認。

3.利率跳升幅度。企業(yè)發(fā)行的金融工具包含利率跳升、票息遞增等條款的，應(yīng)當結(jié)合所處實際環(huán)境、市場利率及跳息安排等，綜合判斷合同約定的封頂利率是否超過同期同行業(yè)同類型工具平均的利率水平以及是否構(gòu)成交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的間接義務(wù)。

4.標準倉單。企業(yè)因執(zhí)行標準倉單相關(guān)規(guī)定而調(diào)整會計處理方法的，按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》等相關(guān)規(guī)定，應(yīng)當對財務(wù)報表可比期間信息進行調(diào)整，并在財務(wù)報表附注中披露相關(guān)情況。

5.會計差錯。企業(yè)在業(yè)務(wù)模式和合同條款等均未發(fā)生變化的情況下，收入確認方法（如采用時段法還是時點法）也不應(yīng)發(fā)生變化，如果企業(yè)改變了收入確認方法，通常表明企業(yè)的會計處理可能存在差錯，而非會計政策變更。

6.其他（部分摘錄）。企業(yè)應(yīng)當以成本計量內(nèi)部形成或外購的數(shù)據(jù)資源，不得將以評估等方式得出的金額直接作為入賬和調(diào)賬的依據(jù)；與日?；顒酉嚓P(guān)的政府補助，不得計入營業(yè)外收入；與日?；顒訜o關(guān)的政府補助，不得計入其他收益；不得在缺乏合理且有依據(jù)的信息的情況下，不恰當?shù)刈兏A(yù)期信用損失計量的相關(guān)假設(shè)或參數(shù)。

具體參見致同往期微信文章：財政部等四部委發(fā)布《關(guān)于嚴格執(zhí)行企業(yè)會計準則切實做好企業(yè)2025年年報工作的通知》

四

《關(guān)于公司法、外商投資法施行后有關(guān)財務(wù)處理問題的通知》

2025年6月27日，財政部網(wǎng)站公開發(fā)布了《關(guān)于公司法、外商投資法施行后有關(guān)財務(wù)處理問題的通知》（財資〔2025〕101號）（以下簡稱 《通知》），就使用資本公積金彌補虧損時確定彌補范圍、時間、依據(jù)、程序等作出財務(wù)規(guī)范，對股東以非貨幣財產(chǎn)作價出資強調(diào)企業(yè)應(yīng)發(fā)揮資產(chǎn)評估和內(nèi)部治理作用，就外商投資企業(yè)儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金余額處理問題進行了規(guī)范。《通知》自印發(fā)之日起施行（發(fā)文日期為2025年6月9日）。

新公司法自2024年7月1日起施行，第二百一十四條規(guī)定：公積金彌補公司虧損，應(yīng)當先使用任意公積金和法定公積金；仍不能彌補的，可以按照規(guī)定使用資本公積金。《通知》明確，以公積金彌補虧損的，應(yīng)當以本公司經(jīng)審計的上一年度（不早于2024年度）個別財務(wù)會計報表為依據(jù)，可以下列行為凈增加的資本公積金數(shù)額為限彌補虧損：（1）接受用貨幣，或?qū)嵨铩⒅R產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、股權(quán)、債權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資；（2）接受以代為償債、債務(wù)豁免方式，或者以貨幣、實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)捐贈方式進行的資本性投入。公司公積金彌補虧損方案提交股東會（或類似權(quán)力機構(gòu)）審議。

新公司法第四十八條規(guī)定：對作為出資的非貨幣財產(chǎn)應(yīng)當評估作價?！锻ㄖ访鞔_，公司接受股東以非貨幣財產(chǎn)作價出資，應(yīng)當按照《財政部 工商總局關(guān)于加強以非貨幣財產(chǎn)出資的評估管理若干問題的通知》（財企〔2009〕46號）有關(guān)規(guī)定進行資產(chǎn)評估，應(yīng)當結(jié)合資產(chǎn)特點，充分關(guān)注可能影響資產(chǎn)權(quán)益實現(xiàn)的各類因素，必要時可以取得法律意見書。

2020年1月1日起施行的外商投資法第三十一條規(guī)定：外商投資企業(yè)的組織形式、組織機構(gòu)及其活動準則，適用公司法、《中華人民共和國合伙企業(yè)法》等法律的規(guī)定?！锻ㄖ访鞔_，外商投資企業(yè)儲備基金結(jié)余轉(zhuǎn)為法定公積金管理使用，企業(yè)發(fā)展基金結(jié)余轉(zhuǎn)為任意公積金管理使用。職工獎勵及福利基金按照提取時確定的用途、使用條件、程序使用。外商投資企業(yè)自2025年1月1日起不再計提儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金。2025年1月1日后計提的應(yīng)予沖回。

五

《2024年度企業(yè)會計準則實施情況分析報告》

2025年7月23日，財政部會計司發(fā)布《2024年度企業(yè)會計準則實施情況分析報告》（以下簡稱分析報告），該報告包括2024年各地財政廳（局）、財政部各地監(jiān)管局、各地注冊會計師協(xié)會提交的本地區(qū)企業(yè)會計準則執(zhí)行情況、上市公司2024年公開披露的年報分析工作以及2024年有關(guān)監(jiān)管部門反映的會計準則實施監(jiān)管問題，在上述工作基礎(chǔ)上，財政部會計司組織專門力量開展了進一步匯總分析，通過系統(tǒng)梳理、總結(jié)、提煉準則實施情況與執(zhí)行問題，研究形成《分析報告》。

《分析報告》是財政部落實財會監(jiān)督、服務(wù)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵舉措，旨在通過風(fēng)險提示推動準則統(tǒng)一應(yīng)用，為宏觀決策和市場監(jiān)管提供可靠信息支撐。該分析報告的定位是對準則實施易錯點進行提示提醒，對正確做法進行講解分析，以推動更好理解和運用準則。企業(yè)需將其作為“合規(guī)自查手冊”，事務(wù)所則需將其作為審計重點的“風(fēng)向標”。該報告的發(fā)布，對于企業(yè)提升會計信息披露質(zhì)量、會計師事務(wù)所精準識別和應(yīng)對審計風(fēng)險起到了積極的作用。

《分析報告》將大部分實施問題以帶有具體場景的“微案例”形式予以舉例說明，并根據(jù)準則規(guī)定作出針對性分析和正確做法提示，從而對實務(wù)界進行普遍性的提示和指導(dǎo)。在《分析報告》的基礎(chǔ)上，財政部門后續(xù)將加強分類施策，加強準則實施指導(dǎo)和強化準則實施監(jiān)管；加強協(xié)同配合，建立健全常態(tài)化的問題收集和利用機制；加強準則宣貫，加強準則宣貫培訓(xùn)，引導(dǎo)企業(yè)準確把握準則要求，促進企業(yè)會計準則有效實施。

該報告關(guān)注了多項準則實施重點，共涉及33個具體問題，概要如下：

（一）長期資產(chǎn)準則相關(guān)實施問題。

（二）非金融資產(chǎn)減值相關(guān)實施問題。

（三）金融工具準則相關(guān)實施問題。

（四）長期股權(quán)投資、企業(yè)合并及合并財務(wù)報表準則相關(guān)實施問題。

（五）收入準則相關(guān)實施問題。

（六）租賃準則相關(guān)實施問題。

（七）其他實施問題。

具體參見致同往期微信文章：【致同提示】財政部會計司發(fā)布《2024年度企業(yè)會計準則實施情況分析報告》

六

會計準則實施問答

自2020年以來，財政部陸續(xù)發(fā)布的準則實施問答，涉及收入、借款費用、金融工具、租賃、債務(wù)重組準則、新保險合同、PPP會計處理等23個準則或業(yè)務(wù)，具體情況如下：

2025年，財政部陸續(xù)發(fā)布了6項實施問答，相關(guān)概要如下：

七

會計準則應(yīng)用案例

自2019年以來，財政部陸續(xù)發(fā)布了收入、租賃、股份支付、所得稅、PPP會計處理等準則或業(yè)務(wù)相關(guān)應(yīng)用案例，共涉及37個案例，具體如下：

2025年4月17日，財政部發(fā)布了《收入準則應(yīng)用案例——充（供）電業(yè)務(wù)的收入確認》，相關(guān)概要如下：

八

《關(guān)于進一步貫徹落實新保險合同會計準則的通知》

2025年6月12日，財政部、金融監(jiān)管總局發(fā)布了《關(guān)于進一步貫徹落實新保險合同會計準則的通知》（財會〔2025〕12號）（以下簡稱《通知》），內(nèi)容包括新保險合同會計準則實施的有關(guān)安排和非上市企業(yè)執(zhí)行新保險合同會計準則的有關(guān)問題。《關(guān)于進一步貫徹落實新保險合同會計準則的通知》內(nèi)容概要：

九

《地方政府專項債券相關(guān)業(yè)務(wù)會計處理暫行規(guī)定》

2025年8月19日，財政部制定印發(fā)了《地方政府專項債券相關(guān)業(yè)務(wù)會計處理暫行規(guī)定》（財會〔2025〕17號，以下簡稱《規(guī)定》）。2024年12月，國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于優(yōu)化完善地方政府專項債券管理機制的意見》，提出“加強專項債券資金使用監(jiān)管”、“加強專項債券項目資產(chǎn)管理”、“規(guī)范新增項目資產(chǎn)核算”等要求。此前，項目單位在收到專項債券資金時存在不同的理解和做法，導(dǎo)致部分項目單位的財務(wù)指標不能如實反映其財務(wù)狀況。針對專項債券資金核算及形成資產(chǎn)的信息填報兩個問題，在現(xiàn)有會計準則制度體系的基礎(chǔ)上研究印發(fā)《規(guī)定》，將進一步規(guī)范項目單位會計核算，加強專項債券還本付息資金管理及項目資產(chǎn)管理。

《規(guī)定》第二部分為關(guān)于企業(yè)類項目單位的賬務(wù)處理，對企業(yè)類項目單位取得專項債券資金、購建相關(guān)資產(chǎn)、取得項目收入等的賬務(wù)處理進行規(guī)范。

十

《上市公司2024年年度財務(wù)報告會計監(jiān)管報告》

2025年8月15日，證監(jiān)會發(fā)布了《上市公司2024年年度財務(wù)報告會計監(jiān)管報告》（以下簡稱“會計監(jiān)管報告”），自2009年起，證監(jiān)會連續(xù)16年組織專門力量對上市公司年報進行審閱并發(fā)布會計監(jiān)管報告（另外還有《上市公司2007年執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管報告》）。

截至2025年4月30日，A股市場共5,413家上市公司披露了2024年年度財務(wù)報告，其中主板3,185家、創(chuàng)業(yè)板1,377家、科創(chuàng)板586家、北交所265家。為了解上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則和財務(wù)信息披露規(guī)則的情況，中國證監(jiān)會會計司組織專門力量抽樣審閱了上市公司2024年年度財務(wù)報告?？傮w來看，上市公司能夠較好地理解并執(zhí)行企業(yè)會計準則和財務(wù)信息披露規(guī)則，但仍有部分上市公司在收入、長期股權(quán)投資與企業(yè)合并、金融工具、資產(chǎn)減值、非經(jīng)常性損益等方面，存在會計處理或財務(wù)信息披露錯誤。我們對近幾年證監(jiān)會上市公司年報會計監(jiān)管報告涉及的相關(guān)問題進行了對比提示，并重點分析了2024年報中的相關(guān)問題。

注：其他確認和計量問題主要包括股份支付、債務(wù)重組、遞延所得稅資產(chǎn)、權(quán)益性交易、投資性房地產(chǎn)、政府補助、存貨等相關(guān)問題。

回顧證監(jiān)會發(fā)布的上市公司2009年報至2024年報會計監(jiān)管報告內(nèi)容，部分上市公司對準則理解和執(zhí)行不到位的問題涉及領(lǐng)域比較集中，其中，長期股權(quán)投資、企業(yè)合并及合并報表相關(guān)問題涉及最多，其次是金融工具和收入準則相關(guān)等問題，2009年報至2024年報相關(guān)問題涉及數(shù)量匯總?cè)缦拢ò凑占卸扰判颍?/p>

具體參見致同往期解讀：證監(jiān)會《上市公司2024年年度財務(wù)報告會計監(jiān)管報告》

十一

證監(jiān)會發(fā)布修訂后年報及半年報內(nèi)容和格式公告

2025年3月21日，證監(jiān)會公布修訂后的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第2號——年度報告的內(nèi)容與格式》（證監(jiān)會公告〔2025〕3號，以下簡稱年度報告內(nèi)容與格式）和《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第3號——半年度報告的內(nèi)容與格式》（證監(jiān)會公告〔2025〕4號，以下簡稱半年度報告內(nèi)容與格式），自2025年7月1日起施行。修訂后的《年報報告內(nèi)容與格式》《半年度報告內(nèi)容與格式》完善了上市公司信息披露制度，優(yōu)化了披露內(nèi)容，增強了信息披露的針對性和有效性。

《年度報告內(nèi)容與格式》主要修訂內(nèi)容包括：一是細化主要財務(wù)指標信息，包括細化“營收扣除”披露要求、涉及股權(quán)激勵或員工持股計劃披露要求、細化會計數(shù)據(jù)追溯調(diào)整披露要求；二是完善管理層討論與分析，包括完善新增業(yè)務(wù)披露要求、強化客戶與供應(yīng)商披露要求、細化業(yè)務(wù)承諾披露要求；三是強化公司治理情況披露，包括增加子公司整合情況的披露要求、強化無實際控制人的披露要求、完善董事、高管薪酬的披露要求；四是優(yōu)化募集資金使用情況的披露；五是減少冗余信息的披露，包括調(diào)整篇章布局、刪除董事會、股東會相關(guān)披露要求、整合部分章節(jié)等。

《半年度報告內(nèi)容與格式》主要修訂內(nèi)容包括：一是突出重點信息，包括涉及股權(quán)激勵或員工持股計劃披露要求和完善新增業(yè)務(wù)披露要求；二是減少冗余信息，包括調(diào)整篇章布局、刪除股東會相關(guān)披露要求、整合部分章節(jié)等。

年度報告及半年報主要修訂內(nèi)容相關(guān)概要如下：

十二

《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會計類第5號》

自2020年11月以來，證監(jiān)會已發(fā)布監(jiān)管規(guī)則適用指引會計1號至5號，累計涉及具體問題94個，每項具體指引包括三部分內(nèi)容：交易事項背景及具體的會計問題、會計準則的相關(guān)規(guī)定、具體問題適用會計準則的意見或監(jiān)管口徑。具體如下表所示：

2025年7月18日，證監(jiān)會發(fā)布了《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會計類第5號》，內(nèi)容涉及收入、金融工具、長期股權(quán)投資等8個具體問題。內(nèi)容概要如下：

具體參見致同往期微信文章：【致同解讀】證監(jiān)會發(fā)布《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會計類第5號》

十三

交易所會計監(jiān)管動態(tài)

為貫徹注冊制改革理念，落實提高上市公司質(zhì)量的要求，上交所、深交所、北交所分別定期發(fā)布會計監(jiān)管動態(tài)。我們根據(jù)已發(fā)布的會計監(jiān)管動態(tài)中會計典型監(jiān)管案例，進行梳理。截至2025年12月31日三大交易所累計發(fā)布51期，共涉及252個會計典型監(jiān)管案例。

上海證券交易所：2021至2025年12月31日，累計發(fā)布29期，其中2021年6期、2022年6期、2023年6期、2024年6期、2025年5期。共涉及145個案例，收入、長期股權(quán)投資、企業(yè)合并、企業(yè)合并報表、金融工具、股份支付問題比較突出，其次是研發(fā)支出、政府補助、租賃、非經(jīng)常性損益判斷等問題

深圳證券交易所：2022至2025年12月31日，累計發(fā)布13期，其中2022年2期、2023年4期、2024年4期、2025年3期。共涉及62個案例，其中收入、長期股權(quán)投資、企業(yè)合并、金融工具及股份支付準則應(yīng)用問題比較突出。

北京證券交易所：2022-2025年12月31日,累計發(fā)布9期，其中2022年1期、2023年3期、2024年2期、2025年3期。共涉及45個案例，其中收入、長期股權(quán)投資、金融工具準則應(yīng)用問題比較突出。

各交易所發(fā)布的會計監(jiān)管典型案例清單：

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